【模拟试题(二)】2022年高级审计师考试试题

一、资料

2021年5月，某审计组对大型国有控股有限责任公司B公司2020年度内部控制等情况进行了审计。有关情况和资料如下：

1.B公司未设置独立的物资采购部门，根据公司制度规定，公司的物资采购全部由各需求部门根据实际需要，提出采购计划，经部门主管副总经理批准后自行采购并投入使用。需求部门实际采购时，由经办人员填制采购申请单，连同发票、采购合同等一并交给财务部门办理报销、付款手续。审计发现，各需求部门没有本部门实际发生的物资采购相关询价记录、物资验收记录及质量检测记录。

2.鉴于2017年至2019年营业规模逐年缩小，为开拓市场、扩大营销规模、提高接单效率，B公司管理层要求：由销售人员根据具体情况，灵活掌握对客户的信用管理和所采取的营销政策；将合同签订方式由过去财务等部门会审联签，改为授权销售部门直接对外签订；年终由销售部门独立对分销机构销售业绩进行考核。

3.B公司销售部门所属两个分销机构甲和乙，与外单位N公司签订三方购销合同，由甲将金额为4000万元的主产品销售给N公司，N公司同时以委托销售方式将该产品委托乙销售，根据合同约定，暂不结算货款，待乙实现销售后，将货款支付给N公司，再由N公司支付给甲。该笔销售业务中，N公司从中收取税后20万元差价，不承担任何销售盈亏与风险。

4.B公司通过调整营销策略，2020年销售收入曾一度接近2016年30亿元的最高销售水平，但期末财务账面形成了大量应收账款，各月平均应收账款余额已达到15亿元，占年预计销售额的50%（以前年度平均15%、最高为20%），预计有15%的账款回收无望，B公司财务支付困难，财务信用下降。为缓解现金流问题，B公司开始大量增加银行贷款，但财务部门未能针对外欠货款的增加及时采取有效措施。审计发现，有两笔超过1亿元的款项因客户财务状况较差暂无力偿付，还有一笔5000万元款项，客户出具的两张商业承兑汇票到期无法兑付，经查，该客户已多次拖欠货款，其财务状况持续恶化、濒临破产。

5.审计人员小张在对应收账款进行函证时，直接向B公司索取了应收账款明细汇总表，从中确定了100个债务人作为函证对象。由于工作量大，小张决定请B公司不负责应收账款工作的财务人员协助办理函证。具体步骤为：小张编制询证函，交B公司财务人员盖章并复印，财务人员将询证函原件装入信封、书写地址并寄发，将复印件交小张作为审计工作底稿。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出B公司采购业务内部控制存在的问题，并提出审计建议。

（二）根据“资料2”，请指出B公司营销政策调整后，其内部控制与风险管理存在的问题，并提出审计建议。

（三）根据“资料3”，请指出B公司此项销售业务存在的问题。

（四）根据“资料4”，请指出B公司资金结算与财务管理方面存在的问题，并提出审计建议。

（五）根据“资料5”，请指出审计人员小张在函证过程中存在的问题。

参考答案

答题要点

（一）（共6分，每项2分）。

1.未做到不相容职责分离。采购申请应由生产、销售等需求部门提出，具体采购业务应由独立的采购部门完成，货物验收应由独立于采购部门或人员的验收部门进行。

2.缺乏入库验收控制。应根据购货单及合同规定的质量、规格、数量以及有关质量鉴定书等技术资料核查收到的货物，货物入库和移交时，经办人之间应有明确的职责分工，要对所有可能接触货物的途径加以控制。

3.缺乏货款支付控制。货款支付前必须经会计部门审核，将卖方发票与订单、验收单等相关凭证核对，以确定真实性准确性。

（二）（共6分，每项2分）。

1.有关内部控制管理部门未能认真履行内部控制与风险管理职责。应督促、协同销售部门建立客户信用档案，定期开展客户信用评价，实行分级分类管理。

2.违反不相容岗位分离制度，将业绩考核等职责过度授权给销售部门。应科学制定营销考核奖励政策，审计、财务、内控等部门应参与销售业绩考核。

3.盲目追求销售业绩与效率，废弃了原有的合同会审联签制度，加大了营销风险。应坚持财务等关键管理部门对销售合同的联签审核制度，加强风险识别与评估。

（三）（共3分，每项1分）。

1.违规开展无实质性的虚假销售行为（即空转贸易）。

2.增加销售环节可能导致物权转移风险。

3.虚假销售导致公司多付差价，利益流失。

（四）（共6分，每项2分，答出3项即得满分）。

1.未建立财务信用档案管理制度。应根据销售部门提供的客户信用评价结果，建立财务信用档案，敦促销售部门严格控制产品赊销。

2.未建立财务货款结算与支付的风险控制制度。财务部门应积极融入业务领域，加强货款结算管理，严格控制兑付能力弱的商业承兑等结算方式。

3.未建立逾期催收制度。财务部门应督促销售部门加紧催收。对于催收无效的预期款项，可通过法律程序予以解决。

4.未建立坏账损失责任追究制度。审计、财务等监督部门应加强对营销损失的责任认定与责任追究，建立责权利相统一的营销监管制度。

（五）（4分，每项2分）。

1.未对应收账款明细汇总表进行必要的核对。应核对应收账款明细表的完整性和真实性。

2.小张对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未予寄出等舞弊行为，审计人员必须做到真正控制函证的过程（如粘贴信封时对函证内容、地址等事项进行复核，由审计人员亲自寄发等）。