【模拟试题(二十一)】2022年高级审计师考试试题

一、资料

2022年1月至3月，某审计组对S省某市教育局2021年度预算执行等情况进行审计，抽查了部分所属二级预算单位，并就有关事项延伸审计了市财政局等部门。有关情况和资料如下：

1.2020年10月，市教育局在编制2021年“二上”预算时，为统筹管理教育系统建设资金，将已明确具体用途的所属5所初中（均为教育局二级预算单位）改善办学条件财政专项资金1.5亿元编入局本级，拟于预算执行中再陆续分配给相关使用单位。截至2021年6月25日，上述资金仍未分配，预算指标结存在局本级。教育局为加快预算执行进度，将该1.5亿元从财政零余额账户转入实有资金账户存储，并记入"事业支出--财政拨款支出”和“其他应付款”各1.5亿元。

2.2021年9月秋季学期开学后，市教育局向二级预算单位B大学（公益二类事业单位）开具非税收入缴款书，由B大学以直接缴库的方式，将当月收取的1.2亿元研究生学费缴入市金库，市财政局将该笔收入作为一般公共预算收入核算。审计组进一步了解到，市财政局、教育局这样处理的主要原因是，为完成2020年市本级一般公共预算收入较上年增长12%的目标，2021年2月，财政局召集相关单位对增长目标任务进行了分解并下达。其中，市教育局负责组织1.2亿元非税收入。

3.2021年1月，由市教育局下属培训中心作为甲方，与外单位续签车库租赁合同，将教育局闲置的办公楼地下车库出租。2021年培训中心实有资金账户收到租金16 万元，培训中心将其作为本单位其他收入核算管理。经核实，该车库登记为教育局行政单位资产。

4.2021年3月，市教育局为一辆轿车支付车辆保险费5200元，经核对车牌号等信息，发现这辆车没有登记在教育局固定资产账上。

5.2021年10月，市教育局作为主管单位的“新型教育园区”项目，在推进过程中出现严重资金短缺，在建项目2亿元工程款无法按时支付。教育局紧急协调所属E 大学，以该校学生活动中心为标的物，采用售后回租的方式，向融资租赁公司融资1 亿元，资金到位后交教育局，用于偿还“新型教育园区”项目工程欠款，融资本息由教育局承担。同时，市教育局还商市财政局，将年初以环保领域“湿地公园”项目募集、但尚未使用的1亿元地方政府专项债券资金，调整用于偿还“新型教育园区”项目工程欠款，市财政局报市政府同意后，对该笔专项债券用途进行了调整。

二、要求

（一）针对“资料1”，请指出市教育局在预算编制、执行环节存在的问题，并说明理由。

（二）针对“资料2”，请指出市财政局、教育局在组织预算收入过程中存在的问题，并说明理由。

（三）针对“资料3”，请指出市教育局出租活动存在的问题及理由，并说明应进一步核查的事项。

（四）针对“资料4”，请指出应进一步采取的审计措施。

（五）针对“资料5”，请指出市财政局、教育局在筹集偿还“新型教育园区”项目2亿元工程款中存在的问题及理由，并指出对“新型教育园区”项目应重点关注的审计事项。

三、参考答案

（一）请指出市教育局在预算编制、执行环节存在的问题，并说明理由：

1.代编所属二级单位预算。

理由：根据预算管理相关规定，应严格控制代编预算规模，提高预算到位率，切实把预算细化到部门、单位、具体项目。

2.违规虚列支出。

理由：各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行，不得虚假列支。

3.违规将零余额账户资金转入实有资金账户。

理由：根据预算管理和国库管理相关规定，除向本部门所属单位购买服务、确需划转的款项和经费（如工会经费）、划转不能通过零余额账户支付的代扣款项（如税金）、归垫资金等情况，不应将零余额账户资金转入实有资金账户。

（二）请指出市财政局、教育局在组织预算收入过程中存在的问题，并说明理由：

1.违规虚增一般公共预算收入。

理由：学校学生缴费应该缴入教育收费专户管理，不应直接缴库，不能作为一般公共预算收入。

2.违规向预算收入征收部门和单位下达收入指标。

理由：预算法规定，各级政府不得向预算收入征收部门和单位下达收入指标。

（三）请指出市教育局出租活动存在的问题及理由，并说明应进一步核查的事项：

1.存在的问题及理由：

（1）车库租金收入未执行“收支两条线”。

理由：行政单位国有资产处置收入扣除相关税费后，应执行“收支两条线”，及时足额上缴国库。

（2）教育局少计收入、培训中心多计收入。

理由：车库是教育局资产，其出租收入不应作为培训中心收入核算，而应在教育局账面反映。

2.还应核查的事项：

（1）上述租金收入是否纳入教育局2021年度部门预算，如未纳入，存在部门预算编制不完整问题。

（2）教育局出租闲置车库的做法，是否报市财政局等资产主管部门批准。

（3）租金16万元是否为市场公允价格；所签订租赁合同的期限是否合理等。

（四）请指出应进一步采取的审计措施：

1.核实该保险费发票的真实性，判断是否存在虚列支出套取资金的情况。

2.核实该车辆来源和权属，判断是否存在少计车辆资产，或者违规占用下属单位车辆、社会车辆问题。

3.进一步统计教育局为该车辆支付的其他费用，结合车辆权属，判断是否存在违规扩大开支范围为外单位车辆支付费用，或教育局违规占用车辆后转嫁车辆运行维护费问题。

4. 检查车辆的具体用途，判断是否存在公车私用问题。

（五）请指出存在的问题及理由，并指出应重点关注的审计事项：

1.存在的问题及理由：

（1）违规举借地方政府债务，形成地方政府隐性债务。

理由：预算法规定，除在国务院确定限额内发行地方政府债券举借债务的方式筹措部分建设资金外，地方政府及其所属部门不得以任何方式举借债务。采取售后回租的方式且融资本息均由教育局承担，教育局作为行政单位，其取得的收入均为财政资金，实质上构成由财政资金偿还的地方政府隐性债务。

（2）专项债券调整程序不合规。

理由：按照规定，专项债券发行后调整用途的，应当报省级人民政府批准，涉及预算调整的还应报省级人大常委会批准，并在30天内报财政部备案。该市财政局报市政府同意后，即对该笔专项债券用途进行了调整，违反了有关规定。

2.重点关注的审计事项：

（1）关注A市“新型教育园区”项目的立项报批程序，是否存在盲目建设，搞形象工程、政绩工程的问题。

（2）关注“新型教育园区”项目的建设内容，是否存在盲目扩大建设规模，搭车建设政府部门办公用房、娱乐设施等问题。

（3）关注“新型教育园区”项目的资金来源，是否存在资金来源未落实，违规融资，增加地方政府债务等问题。

（4）关注“新型教育园区”已建成项目的使用情况，是否存在已建成资产闲置、财政资金使用效益不高等问题。

（5）关注调整专项债券用途后，是否影响"湿地公园"项目建设，引发新的拖欠。