一、资料
XX集团审计部于2020年4月派出审计组，对其子公司A公司2019年度财务收支进行审计。
1.审计人员对A公司的内部控制进行了解时，发现如下情况：
(1)仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。
(2)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
(3)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并记入相应的账簿。
(4)每月末进行存货盘点。
(5)仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交釆购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值。
(6)如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。
(7)仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。
(8)为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。
（9）财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳有贪污问题。
（10）车间里堆放着一些老旧的机器设备，在固定资产登记卡片和明细账上均无记录。
2.审计人员审查A公司材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8500千克，计价款293250元，运杂费1500元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。
二、要求
（一）根据“资料1”中的情况，逐项指出A公司内部控制是否存在缺陷，并说明理由。
（二）针对A公司内部控制存在的缺陷，提出改进建议。
（三）针对“资料2”中的问题，指出是否要求A公司做出调整分录。如不需要，为什么？如需要，应如何调整？
三、参考答案
（一）请指出A公司内部控制是否存在缺陷，并说明理由：
1.存在缺陷。
理由：存货的保管和记账职责未分离，存货保管人员可能监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为。
2.不存在缺陷。
3.不存在缺陷。
4.存在缺陷。
理由：每月末进行存货盘点，才考虑编制不良存货明细表，对于存货价值反映不及时，容易出现存货价值已经发生损失，而没有及时反映到财务报表中。
5.存在缺陷。
理由：将没有经过审核的不良存货明细表，直接交给其他部门的经理进行分析，缺乏审核制度，容易出现错误，也容易出现本身存货没有毁损，但是管理员多报损毁、贪污存货的情况。
6.存在缺陷。
理由：存货价值的调整需要经过复核和审批，没有经过复核可能存在错误，没有经过审批，容易出现舞弊。
7.存在缺陷。
理由：销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证，否则可能导致仓库在未经授权的情况下擅自发货。
8.存在缺陷。
理由：可能存在未经授权滥用材料和材料被盗用的风险。
9.存在缺陷。
理由：支票的填制与审核不应由同一人负责，否则可能导致未经授权的付款。
10.存在缺陷。
理由：固定资产管理制度不健全，对固定资产的管理与使用均有不良影响，可能造成资产流失。
（二）针对A公司内部控制存在的缺陷，提出改进建议：
1.安排不同的人分别负责存货保管和记账工作，将这两项职责进行分离。
2.增加非盘点时发现存货毁损时，仓库管理员编制不良存货明细表，随时反映存货状况的内部控制。
3.增加审核制度，对于仓库管理员编制的不良存货明细表，经过仓库经理审批后交给其他相关部门经理进行分析。
4.增加财务经理对存货价值调整的复核，并确定董事会审批的控制。
5.由销售部门批准顾客订单，编制一式多联销售通知单，分别用于批准赊销、审批发货、装运货及向顾客开具账单；运输部门须根据已批准的销售单，编制一式多联的提货单，提供商品已确定装运的证据。
6.存放货物的仓储区应与生产区相互独立，限制无关人员接近；货物验收后，要凭完善的发货控制系统进行领料加工。
7.财务经理不应将支票签署权授予出纳执行，审核支票与填制支票的职权必须分离，且审核支票的职责应由较高级别的职员履行。
8.固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产要定期盘点，并与固定资产卡片和明细账定期核对。
（三）请指出是否要求A公司做出调整分录。如不需要，为什么?如需要，应如何调整：
应要求A公司做调整分录，具体为：
借：原材料 1 500
贷：管理费用 1 500
对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：
借：其他应收款 2 070
贷：原材料 2 070
同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。
实际入库数量=8500-80=8420千克
实际总成本=293250+1500-2070=292680元
实际单位成本=292680/8420=34.76元
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