【模拟试题(二十九)】2022年高级审计师考试试题

一、资料

2020年5月，某审计机关派出审计组，对国有企业A集团公司（以下简称“A集团”）法定代表人、董事长安某任职期间经济责任履行情况进行审计。安某2017年1 月起担任A集团法定代表人、董事长。有关情况如下：

1.2020年4月，审计组将审计通知书主送A集团、安某，抄送同级纪检监察机关。

2.任职期间，安某担任亏损企业治理领导小组组长，组织制定亏损企业治理目标和方案，并审议执行结果。A集团是强周期行业，受市场波动影响很大，2017年初至审计日，市场行情持续低迷，A集团整体利润快速下降，2019年略有盈利。2017 年至2019年A集团扭亏户数目标完成率100%、100%、95%。抽查发现，扭亏方案都履行了审批程序。审计人员小王认为，亏损企业治理方面，安某履职尽职，几乎100%完成了治理目标。审计抽查表明，决策程序有效运行，可以得出无异常的审计结论。

3.审计人员小李发现，A集团上次审计距今3年，但约30%问题目前仍未完成整改，其中，损失追回措施基本无进展。经查阅会议纪要，审计整改工作由总会计师负责，总审计师协助。审计整改推进会每半年召开一次，安某仅参加过2次。审计人员小李认为审计整改由总会计师负责，安某不分管审计，对审计整改不力的问题，安某没有直接责任，但应负领导责任。

4.2018年初，经可行性研究，并咨询业内专家意见，专家同意某技术攻关方案，同时也提示了相关风险。安某按决策程序组织召开决策会，审议该技术攻关方案。表决结果：4票同意，认为“方案可行且风险应对措施充分”；3票反对，认为“方案可行但风险应对措施不充分”。表决通过某技术攻关方案，表决程序和结果符合A集团的制度要求。2020年初，A集团累计投入研发经费6000万元，但技术攻关失败。经决策程序，终止技术攻关。审计人员小张认为，安某分管技术研究工作，而且决策时投了赞成票，应对研发失败损失6000万元负直接责任。审计人员小王认为还需要进一步实施审计程序后才能下结论。

5.2020年8月，审计组完成审计报告征求意见稿并向安某和A集团征求意见。2020年9月，某审计机关审定通过审计报告并发文，抄送组织部门、国资管理部门。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出制发审计通知书的程序是否正确，并说明理由。

（二）根据“资料2”，请指出小王的观点是否正确，并说明理由。

（三）根据“资料3”，请指出小李的观点是否正确，并说明理由。

（四）根据“资料4”，如果同意小张的观点，请说明理由。如果同意小王的观点，请说明理由，并指出还应实施哪些程序。

（五）根据“资料5”，请指出审计报告程序是否正确，并说明理由。

三、参考答案

（一）请指出制发审计通知书的程序是否正确，并说明理由：

审计通知书抄送对象不完整。

理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，应当抄送同级纪检监察机关、组织部门等有关单位。

（二）请指出小王的观点是否正确，并说明理由：

审计人员小王的观点不正确。

理由：暂不能得出无异常的审计结论。A集团属于强周期行业，2017年至2019年整体利润快速下降，2019年仅略有盈利。但亏损企业治理目标完成情况与A集团整体利润变动趋势，以及市场波动趋势不一致，扭亏完成情况可能不真实。因此，有必要增加审计程序，检查扭亏企业损益的真实性。此外，由于市场行情持续下滑，还应关注2020年返亏风险。

（三）请指出小李的观点是否正确，并说明理由：

审计人员小李的观点不正确。

理由：《审计署关于内部审计工作的规定》明确“被审计单位主要负责人为整改第一责任人”。《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第四十条规定，“领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担直接责任∶……（四）未完成有关法律法规规章、政策措施、目标责任书等规定的领导干部作为第一责任人（负总责）事项，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的……”。

（四）请指出同意谁的观点，并说明理由及应实施哪些程序：

同意审计人员小王的观点。

理由：不能下结论认为安某负直接责任。应先判断技术攻关失败原因是否与专家所提示风险直接相关。如果无关，则攻关失败是研发本身的不确定所导致，安某没有责任。如果与专家所提示风险有关，考虑审计人员的专业胜任能力，应组织专家鉴定安某做出“风险应对措施充分”的决策意见是否存在决策错误。如果安某的决策意见存在错误，根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，安某经民主决策、多数人同意，批准某技术攻关，但决策不当或者决策失误造成损失，应承担领导责任。如果安某的决策意见不存在错误，则安某没有责任。

（五）请指出审计报告程序是否正确，并说明理由：

审计报告程序不正确。

理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，审计组应先向审计机关提交报告，由审计机关负责征求意见。