【高级审计实务案例分析一】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2019年3月，某审计组对国有企业C公司法定代表人、董事长杨某和总经理马某任职期间经济责任履行情况开展同步审计。有关情况和资料如下：

1.杨某自2016年1月担任C公司法定代表人、董事长，马某自2016年10月起担任C公司总经理。C公司所属80多家全资或控股企业中，二级公司有16家。审计组制订了审计实施方案，细化任务和人员分工，分为综合组（含数据分析组）、重大经济决策审计组、财务收支审计组、内部控制审计组等审计小组，重点审计C公司总部及9家重点二级公司。

财务收支审计组发现，C公司合并财务报表反映主要财务指标及变化情况，见表8：

表8 C公司合并财务报表 单位：亿元

2016年某下属二级公司未将下属6家亏损严重的全资子公司纳入财务报表合并范围；C公司部分关键设备和材料严重依赖进口，科技投入占主营业务收入不足，比重为1.12%；C公司主业持续亏损，利润主要来源于金融服务业，下属财务公司和投资公司的利润总额约占集团利润总额的六成。

2. 重大经济决策审计组发现，C公司制度建设不够完善，决策规则缺失，决策权限和程序规定不够细化。审计人员小郭根据企业财务信息系统中大额资金运作数据，梳理确认2016年10月至审计日被审计领导干部重大经济决策共计30项，涉及金额60.20亿元。审计人员小郭考虑到时间紧、任务重，决定抽查金额排序前8位的决策事项，涉及金额12.75亿元，发现1个问题，具体情况是：

2016年12月董事会决策收购H公司股权事项时，包括总经理马某在内的2名班子成员提示评估论证不够充分，收购存在风险，表示反对，议题因此搁置。之后，董事长杨某违规授权二级公司X公司直接办理，未再上报C公司。因未能发现H公司大量潜亏挂账的问题，收购后H公司亏损额不断加大。截至2018年年底，X公司已对H公司的长期股权投资6800万元全额计提了减值准备。马某表示不知晓X公司收购H公司股权的情况。审计人员小郭初步认为，此事项属于重大经济事项，董事会审议时马某虽然提出异议，之后未再继续关注，对造成的损失难以免责，董事长杨某和总经理马某应当承担同等责任。

3.内部控制审计组发现，C公司主要财务和业务信息系统均于十多年前开发，69 个信息系统中有近一半未按规定确定保护等级，因系统集成、数据整合和共享不足形成“信息孤岛”，信息系统维护升级不够，信息安全存在风险。2018年年初，C公司发生一次信息系统风险事件，因未造成实际损失，杨某、马某口头指示∶为规避上报监管部门的规定，调低风险等级。审计人员小宋认为，对上述2个问题，杨某、马某作为企业主要负责人，均应承担责任；审计人员小曾认为信息系统老旧存在安全隐患问题系历史遗留问题，杨某、马某不应承担责任，但两人对2018年初风险事件问题应当承担责任；审计人员小鹿认为，对上述2个问题，因未造成实际损失，杨某、马某不应承担责任。

二、要求

（一）根据“资料1”，请评价杨某、马某任职期间C公司的财务情况（200字以内）。

（二）根据“资料2”，请指出审计人员的哪些做法不妥当，以及杨某、马某对审计发现问题是否应当承担责任，并分别说明理由。

（三）根据“资料3”，请指出哪位审计人员的观点正确，并说明理由。

【参考答案】

（一）请评价杨某、马某任职期间C公司的财务情况：

1.企业资产总额和负债总额逐年增加，资产负债率=负债总额/资产总额，逐年上升且严重突破国资监管部门规定的75%警戒线；营业总收入、利润总额、净利润逐年上升的同时，经济增加值逐年下降，企业发展质量有待进一步提高。

2.企业财务报表合并范围不完整，损益不真实。

3.企业科研投入不足，科技投入占比低于监管部门要求的平均比例，支撑主业乏力，可持续发展能力堪忧。

（二）请指出审计人员的哪些做法不妥当，以及杨某、马某对审计发现问题是否应当承担责任，并分别说明理由。

1.不妥当的做法有：

（1）审计人员小郭仅根据企业财务信息系统中大额资金运作数据梳理审计对象任期重大经济决策事项范围的做法不妥当。

理由：很可能遗漏暂未发生或不发生大额资金流的重大经济决策事项。

（2）审计人员小郭梳理时间范围为2016年10月至审计日重大经济决策的做法不妥当。

理由：遗漏了2016年1月至9月董事长杨某任职期间的重大经济决策事项。

（3）审计人员小郭确定的审计抽查范围不妥当。

理由：审计抽查事项的数量和金额占比不够大，样本代表性不广泛。

（4）审计人员小郭初步认定杨某、马某对审计发现问题承担同等责任的做法不妥当。

理由∶应当根据审计对象在审计发现问题中所起的作用等情况分别认定其应当承担的责任。

2.对于审计发现的问题，杨某应承担直接责任，马某不应承担责任。

理由：杨某直接违规决策造成损失，马某参与决策时提出反对意见且对后续情况不知情。

（三）请指出哪位审计人员的观点正确，并说明理由：

审计人员小宋的看法正确。

理由：杨某、马某任职期间未采取有效措施维护管理信息系统，应当承担责任；2018年初发生的风险事件虽未造成实际损失，但杨某、马某决策人为调低风险事件等级以规避向监管部门上报，应当承担责任。