【高级审计实务案例分析二】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2019年8月，某审计机关派出审计组，对国有企业J集团公司（以下简称“J集团”）法定代表人、董事长方某2014年至2018年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.实施审计前，审计机关印发并送达了经济责任审计通知书，主送对象为J集团。J集团提出，接到审计通知书之前不知道要进行审计，审计机关应当提前告知。

2.根据审计实施方案，由审计人员小郑带领小金、小叶对J集团下属全资子公司C公司进行审计。出发之前得知小郑的岳母在C公司担任财务部经理，小叶的表弟曾经在C公司做过3年的信息系统维护人员。审计组组长召集全体审计人员开会研究后决定，为了不影响审计的公正性，小郑、小叶不再参加对C公司的审计。

3.2014年8月，C公司拟收购自然人股东胡某、朱某持有的S公司全部股权。根据收购可行性研究报告，预测S公司2015年至2017年主营业务收入5.1亿元、净利润700万元。根据资产评估报告，S公司净资产3080万元。其中，对该公司主要资产土地采用了收益还原法，评估土地增值1900万元。2014年9月，方某主持召开J集团董事会，研究同意C公司以3000万元收购S公司全部股权。收购之后，才发现可行性研究未充分考虑S公司所处产业政策变化因素，S公司2015年至2017年实际主营业务收入1.5亿元、净亏损5000万元。2018年1月，因S公司连年亏损，C公司拟将S公司股权全部出让。根据资产评估报告，S公司净资产为-15万元，其中，土地采用了市场比较法评估土地增值1100万元。2018年2月，经J集团董事会同意，S公司股权最终经公开挂牌以1元的价格出让，C公司确认投资损失3000万元。

4.2015年4月，经J集团董事会同意，C公司成立经营二手车业务的D公司，其中C公司持股70%，自然人吕某持股30%，同时明确要求C公司注销原下属参股企业E公司（C公司持股40%，自然人吕某持股60%）。D公司成立后，C公司没有派驻管理人员，任命吕某担任董事长兼总经理。审计发现，C公司未按J集团董事会要求注销E公司，吕某一直兼任E公司执行董事、总经理，E公司仍正常开展业务，其经营范围也是二手车销售业务，与D公司人员混岗、资产混用，且2016年起职工工资等管理费用均由D公司承担。抽查3个品牌2017年度的二手车销售情况发现，E公司销售收入比D公司多930万元。审计人员小金认为，D公司、E公司存在的上述情况不符合公司法的有关规定。

二、要求

（一）根据“资料1”，请问审计组仅向J集团送达审计通知书的做法是否正确，并说明理由；J集团提出的意见是否有道理，并说明理由。

（二）根据“资料2”，请指出审计组的做法是否正确，并说明理由。

（三）根据“资料3”，请指出C公司的做法存在什么问题；方某应承担哪种责任，并说明理由。

（四）根据“资料4”，请指出审计人员小金的观点是否正确，并说明理由。

【参考答案】

（一）请指出审计组送达审计通知书的做法是否正确，并说明理由；J集团提出的意见是否有道理，并说明理由：

1.审计组仅向J集团送达审计通知书的做法不正确，应当送达方某和J集团。

理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第二十三条规定，审计机关应当向被审计领导干部及其所在单位或者原任职单位送达审计通知书。

2. J集团提出的意见有道理。

理由：根据《中华人民共和国审计法实施条例》第三十四条的规定，审计机关在年度审计项目计划中确定对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计的，应当自确定之日起7日内告知列入年度审计项目计划的企业、金融机构。

（二）请指出审计组的做法是否正确，并说明理由：

审计组的做法不正确。理由：

1.根据《中华人民共和国审计法实施条例》第十二条的规定，审计人员小郑属于应当申请回避的情形，但小郑的回避由审计机关负责人决定，不是审计组决定。

2.根据《中华人民共和国审计法实施条例》第十二条的规定，审计人员小叶不属于应当申请回避的情形，可以参加对C公司的审计。

（三）请指出C公司存在什么问题，方某应承担哪些责任，并说明理由：

1.C公司存在的问题：

（1）编制的收购S公司的可行性研究报告缺乏科学性和准确性，报告预测S公司2015年至2017年主营业务收入5.1亿元，实际实现1.5亿元，高估240%；预测2015 年至2017年可实现净利润700万元，实际净亏损5000万元。

（2）收购和转让S公司股权时，对该公司主要资产土地采用的评估方法前后不一致，2014年收购时采用了收益还原法，评估土地增值1900万元；2018年转让时采用了市场比较法，评估土地增值1100万元，前后相差800万元，影响S公司净资产价值确定的科学性、公允性，导致股权交易价格的确定缺乏合理性。

2.方某应承担领导责任。

理由：方某主持召开J集团董事会，未严格审核审查收购S公司的可行性研究报告和S公司净资产评估报告，做出同意C公司收购S公司股权的失误决策，S公司后续发生连年亏损，最终造成3000万元的投资损失，方某应承担领导责任。

（四）请指出审计人员小金的观点是否正确，并说明理由：

1. 审计人员小金的观点正确。

理由：

（1）吕某在担任D公司董事长兼总经理期间，同时兼任E公司总经理，且在两家公司均持股，涉嫌同业竞争。

（2）吕某的行为违反了《中华人民共和国公司法》第一百四十八条“董事、高级管理人员不得有下列行为：……（五）未经股东会或者股东大会同意，利用职务便利为自己或者他人谋取属于公司的商业机会，自营或者为他人经营与所任职公司同类的业务；……”的规定。