【高级审计实务案例分析三】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2019年3月，某审计机关派出审计组，对国有企业W旅游集团公司（以下简称“W集团”）法定代表人、董事长赵某2013年至2018年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2013年5月，W集团下属H酒店（集团全资子公司）因改扩建需要，向集团申请拟于2013年6月30日停业。6月7日，赵某主持召开W集团董事会，经研究同意“H酒店于2013年下半年适时停业；酒店改扩建工程力争于2013年8月动工，2013年10月完成”。6月21日，经董事签批，W集团出具抄告单同意H酒店于2013 年6月30日正式停业。

审计人员进一步核实发现，对上述停业决策当时在W集团董事会上多数人持不同意见，时任W集团投资管理部经理还当场提交了一份书面意见，指出“H酒店不宜6月30日正式停业，应考虑工程项目规划建设审批进度，在施工许可证领取之后为宜”。经查，由于过于乐观估计审批进度、酒店部分房产权属不清晰、新增地下室二层引发的历史街区建筑保护等原因，H酒店直至2014年6月才取得改扩建工程的建设工程规划许可证，8月才取得建筑工程施工许可证。由于至少提前半年多停业，H酒店多损失900万元以上（按照H酒店2013年上半年净利润996万元估算）。

2.2014年12月，W集团将集团原办公大楼出租给自然人开办的Y宾馆。2015年至2018年，W集团以在Y宾馆的消费（主要为集团业务招待费）支出直接抵减租金收入共计190万元。

3.审计期间，审计组收到审计机关举报中心转来的匿名举报邮件，反映W集团人力资源部近年来多次利用在宾馆举办各种员工培训班的机会，虚报参训人数、编造学员名单、虚列培训支出，套取资金设立"小金库"。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出W集团的做法存在什么问题；赵某应承担哪种责任，并说明理由。

（二）根据“资料2”，请指出W集团存在的问题。

（三）根据“资料3”，审计组决定对W集团2013年至2018年培训支出可能存在的问题进行全面清查。作为审计组组长，请你提出下一步应关注的重点内容和采取的审计措施。

【参考答案】

（一）请指出W集团的做法存在什么问题，赵某应承担哪种责任及理由：

W集团存在的问题：集团董事会做出H酒店提前停业的决策，未考虑改扩建工程需要进行充分的施工审批准备、工程项目规划建设审批时间、工程对周边环境的影响等因素，造成决策失误。

赵某应承担直接责任。

理由：赵某主持召开W集团董事会，在多数人不同意的情况下仍做出提前停业的失误决策，造成H酒店多损失900万元以上，应承担直接责任。

（二）请指出W集团存在的问题：

根据《中华人民共和国会计法》第二十五条“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润”的规定，W集团存在的问题：

1.少计房租收入190万元，少缴房产税、营业税及附加。

2.少计管理费用（业务招待费）190万元，虚增利润总额。

（三）作为审计组组长，请指出下一步应关注的重点内容和采取的审计措施：

1.对照集团2013年至2018年年度培训计划与培训支出预算，核查是否存在计划外、预算外举办培训班的问题。

2.将W集团2013年至2018年举办的培训班的天数、参训人数、费用开支具体情况与年度培训计划进行对比分析，核查有无超天数、超人数现象，并分析原因。

3.针对举报材料，重点核查集团人力资源部组织举办的培训班情况。审阅相关文件资料，包括培训班通知、培训指南、学员学习资料、学员签到表、教师讲课费签收单等；审核相关支出账目和凭证，核查其支出内容；必要时延伸调查举办培训班的相关宾馆，通过宾馆管理信息系统核查培训班住宿、用餐、会议室和相关设备租赁等费用，与培训班相关消费明细清单进行核对，核实培训班实际支出情况，揭示有无通过虚报参训人数和培训班天数、编造学员名单、虚列会议室租金等方式，虚开培训发票、套取资金等违法违规问题。

4.如举报事项属实，进一步核实套取资金的实际用途。明确套取资金涉及的相关责任人员，通过谈话，进一步核实被套取资金的存放形式及实际用途，必要时可经批准采取延伸审计等方式追查资金去向和用途。对涉嫌违纪违法的人员，按程序移交纪检监察机关或司法机关处理。