【高级审计实务案例分析四】2023年高级审计师考试试题

一、资料

H集团公司（以下简称“H集团”）是一家大型的风电设备制造商，以风电设备为主要产品，销售方式以赊销为主。2019年3月，某审计机关派出审计组，对H集团2018年度财务收支进行审计。有关情况和资料如下：

1.经过审计人员艾某的调查，H集团销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下：

（1）H集团设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

（2）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

（3）对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。

（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。

（5）会计部门的财务人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记"主营业务收入"和"应收账款"。

（6）财务人员乙负责对销售发票的编制做内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。

（7）财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向H集团会计部门报告。

（8）财务人员丁同时负责收取客户货款，登记"应收账款"和"银行存款"明细账。

（9）财务人员戊每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。

2.H集团对A公司的长期股权投资为4000万元，A公司在2018年8月已经进入清算程序。在编制2018年度会计报表时，H集团对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。

3.审计组对H集团2018年度财务报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收账款的函证程序。在进行函证时候，张某直接向H集团索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决定请H集团不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为∶张某亲自填写询证函；交H集团财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。

二、要求

（一）针对“资料1”，请指出H集团上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷及改进措施。

（二）针对“资料2”，请回答对H集团所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序。

（三）针对“资料3”，请指出函证过程中存在的问题及改进措施。

【参考答案】

（一）请指出H集团销售与收款循环内部控制存在的缺陷及改进措施：

1.销售部门经理决定批准信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。因此，H集团需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批。

2. 登记主营业务收入和应收账款的职责未分离，应该相分离。

3.按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向H集团会计部门报告不妥，应向指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。

4.财务人员丁同时负责收取客户货款，登记"应收账款"和"银行存款"不妥。登记应收账款、银行存款明细账，与收取客户货款属于不相容职责，应该相分离。

5.财务人员戊每月取得银行对账单，编制银行余额调节表不妥。登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。

（二）对该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序：

对长期投资减值准备实施审计应在了解、测试、评价投资内部控制的基础上实施以下程序：

1.对有市价的长期投资，应向被审计单位索取各项投资的市价和市价资料来源，考虑减值在可预见的将来价值恢复的可能性，计算复核被审计单位所计提减值准备的合理性。

2.对无市价的长期投资，应向被审计单位索取被投资单位经审计后的会计报表和注册会计师出具的审计报告，或是对被投资单位会计报表进行审计；考虑减值在可预见的将来价值恢复的可能性，计算复核被审计单位所计提减值准备的合理性。

3.已提减值准备价值又回升的，应检查其会计处理是否正确，处理依据是否充分。

4.检查长期投资追溯调整是否正确。

5.对核销的长期投资，应取得被审计单位的核销依据，检查其核销理由是否充分。

（三）请指出函证中存在的问题及改进措施：

1.未对应收账款明细汇总表进行必要的核对。应该核对应收账款明细汇总表的完整性和真实性。

2.张某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。例如，在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对，由审计人员亲自寄发询证函等。