一、资料
2019年3月，某省审计厅派出审计组，对国有企业甲集团公司（以下简称“甲公司”）2018年度财务收支进行审计。甲公司是多业联产的新型化工企业，为增值税一般纳税人，主要业务包括化工产品及化学肥料的生产、销售。有关情况和资料如下：
1.审计人员赵某负责对审计实施方案确定的重要审计事项的账务处理情况进行审计，赵某对甲公司下列交易的财务核算产生了怀疑：
（1）2018年3月，甲公司将收回的以前年度违规发放的绩效薪酬2200万元直接冲减当年费用，占当年费用的15%，比重较大，并做如下账务处理：
借：银行存款 22 000 000
贷：管理费用 22 000 000
（2）2018年6月，甲公司从本地房地产开发公司购入不动产作为行政办公楼，按照固定资产核算共计支付价款和相关税费6000万元，其中含增值税200万元，相应做如下账务处理：
借：固定资产 58 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 000 000
贷：银行存款 60 000 000
（3）2018年8月，甲公司将行政办公楼地下一层调整为职工宿舍，按照每人一间的标准，由总部各部门经理级别以上的80名职工免费使用，每间宿舍每月需要计提折旧1000元，每月相应做如下账务处理：
借：管理费用 80 000
贷：累计折旧 80 000
（4）根据甲公司所在地的政府补助政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2018年2月向当地环保部门和财政部门提交了300万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2018年8月，甲公司收到了政府补贴款300万元。2018年9月，甲公司购入不需要安装的环保设备。在收到政府补贴款时，甲公司做如下账务处理：
借：银行存款 3 000 000
贷：递延收益 3 000 000
（5）甲公司于2018年1月取得A公司30%的股权，支付价款为2000万元，并自取得投资之日起派人参与A公司的财务和生产经营决策。甲公司取得该项投资时，A 公司净资产账面价值为9000万元（假定A公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。甲公司对该投资采用权益法核算，并在取得投资时计入长期股权投资科目2000万元，并做如下账务处理：
借：长期股权投资——投资成本 20 000 000
贷：银行存款 20 000 000
2.在审计过程中，审计人员了解到，甲公司由于营业收入多年不能达到考核要求，省国资委将原总经理夏某调离。甲公司现任总经理谢某2018年1月到任后，同各分公司负责人签订了责任状，规定凡是2018年营业收入低于2017年收入的，相应分公司取消年度考核奖，2018年度营业收入实现增长的，按照增长的相同比例增发年度考核奖金。针对这种情况，审计人员分析甲公司2018年虚增营业收入的可能性较大。
3.经甲公司总经理谢某个人决定，自2018年起，甲公司委托A会计师事务所负责甲公司及所属子公司年度财务报表审计、工程造价审计和竣工财务决算审计，对此双方签订了长期合作协议。审计人员张某、李某在盘点财务保险柜时发现一份补充协议，补充协议约定，A会计师事务所每年按照从甲公司收取审计费用的10%计提咨询费用，根据甲公司财务部王部长的要求向相关单位和个人支付，作为对甲公司的业务支持。
二、要求
（一）根据“资料1”，请逐项指出甲公司的账务处理是否正确，如果不正确，请做出正确的会计分录。
（二）根据“资料2”，请指出审计人员如何通过实质性程序审查甲公司虚增营业收入的行为。
（三）根据“资料3”，请指出审计人员应采取的审计措施。
【参考答案】
（一）请指出账务处理是否正确，如果不正确，做出正确的会计分录：
1. 错误。
重大前期会计差错应当调整期初留存收益，财务报表其他项目的期初应一并调整。
正确的会计分录：
借：银行存款 22 000 000
贷：以前年度损益调整 22 000 000
借：以前年度损益调整 22 000 000
贷：利润分配——未分配利润 22 000 000
2. 错误。
根据营改增试点实施办法，甲公司进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%，相应做如下会计分录：
借：固定资产 58 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 200 000
应交税费——待抵扣进项税额 800 000
贷：银行存款 60 000 000
3. 错误。
甲公司将房屋无偿提供给职工使用，属于企业向职工提供非货币性福利，应确认应付职工薪酬。正确的会计分录：
借：管理费用 80 000
贷：应付职工薪酬—非货币性福利——宿舍 80 000
同时：
借：应付职工薪酬—非货币性福利——宿舍 80 000
贷：累计折旧 80 000
4.正确。
5.错误。甲公司对A公司的初始投资成本2000万元与应享有的A公司可辨认净资产公允价值之间的差额 700万元应计入投资当期的营业外收入。应同时补做会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 7 000 000
贷：营业外收入 7 000 000
（二）请指出如何审查甲公司虚增营业收入的行为：
1.审阅产品销售明细账，并与仓储部门管理的产成品明细账、分期收款发出商品明细账、委托代销商品明细账相核对，检查后者尚未发出而会计部门产品销售明细账已作登记的销售。
2.检查销货合同，将销货合同载明的销货数量与有关销货会计记录对比，检查两者是否一致。如不一致，应取得合理的解释，并加以证实。
3.抽取部分大额销售业务，检查其计价是否正确，有无通过资金循环虚构交易、通过关联方进行显失公允的交易。
4. 检查是否将应归属于下一个会计期间的销售提前登记入账的情况。
5.存在销货退回的，审阅与退货业务有关的审批文件，检查被审计单位发货时全额确认销售收入，在以后年度退货冲减收入的情况。
6.审阅主营业务收入明细账，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等，确定已经入账的营业收入真实发生。
7.实施销售截止测试，审阅资产负债表日前后若干天的主营业务收入账簿记录和相应的记账凭证、客户签收的发运凭证，检查已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。
8.审阅应收账款明细账和相应的记账凭证、原始凭证，检查是否将货款挂在应收账款中，虚开销售发票虚增收入。
9.调查A公司客户的工商登记资料，了解客户是否真实存在，有无虚构交易的情况。
10. 检查与已经收款交易相关的收款记录和原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户。
11.了解A公司的关联方和潜在关联方，检查与关联方的销售交易是否真实发生。
（三）请指出审计人员应采取的审计措施：
1.到A会计师事务所进行延伸调查，通过检查事务所会计资料，核实提取的咨询费总额和具体去向，核实事务所是否向总经理谢某进行利益输送。
2.对支付给个人的款项，进一步追查收款人的身份和支付理由，核实是否存在变相私分公款等问题。
3.对支付给单位的款项，了解单位的名称、性质、股东、支付理由等情况，核实是否存在高档消费、送礼、利益输送等问题。
4.向财务部王部长询问并索取给A会计师事务所的支付需求明细。
5.向甲公司总经理谢某询问委托A会计师事务所的理由。
6.查询A会计师事务所的工商信息，了解其股东、管理层是否与甲公司总经理谢某有关联。
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