【高级审计实务案例分析八】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2020年3月，某审计机关派出审计组，对国有企业T集团公司（以下简称“T集团”）法定代表人、董事长丁某任职期间经济责任履行情况进行审计，丁某自2015 年3月担任T集团法定代表人、董事长。有关情况和资料如下：

1.2020年2月底，审计机关印发经济责任审计通知书，主送对象为T集团。召开审计进点会时，邀请国资监管部门派员参加。

2.对T集团贯彻落实中央重大政策措施情况审计时发现，2015年3月按照相关部门要求，T集团将低效无效资产清理处置实施方案上报国资监管部门，计划于2017年6月底前清理处置低效无效资产75项，涉及资产账面价值37.28亿元。丁某担任清理小组组长，2015年5月召开会议，提出原则性要求。因部分资产档案资料不齐，未及时制订具体方案或任务清单等原因，清理处置工作进展缓慢。截至2020年2月底，仅处置低效无效资产8项，涉及资产账面价值3.39亿元。审计人员小王认为，丁某开会提过要求，清理处置工作情况复杂，对此不应承担责任。审计人员小方认为，丁某担任清理小组组长，未能采取有力措施推进工作，对此应承担责任。

3.对财务收支情况审计时发现，2017年至2019年，下属二级公司B公司为增加经营业绩，在没有真实业务背景的情况下，联合外部企业，以循环销售的方式虚增收入，约占各年营业总收入的8%~10%。

4.审计组检查重大经济决策事项时，通过梳理T集团的会议记录、会议纪要，确定了丁某任期内的重大经济决策事项。审计抽查了部分事项，发现2017年12月26日召开的收购民营企业C公司股权项目专题会议上，在法律部门提示收购存在风险的情况下，丁某临时决定将审议收购议案改为情况通报，直接指示由集团某二级公司出资3100 万元进行收购。2018年8月，C公司因2017年的账外交易形成巨额损失，公司停产。

5.审计组延伸审计发现，T集团2014年一项设备采购不合规，涉及金额580万元，丁某当时担任T集团副总经理并分管采购部门，时任集团总经理在请示件上签批同意，丁某不知情。审计人员小李认为，丁某当时担任集团领导且分管采购部门，此问题应当写入审计报告中重大经济决策部分，且丁某应承担领导责任。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出审计机关的做法是否正确，并说明理由。

（二）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，被审计领导干部对审计发现问题承担的责任有哪些类型?根据"资料2"，请指出哪位审计人员的观点正确，并说明理由。

（三）根据“资料3”，请指出审计组进一步核查的思路。

（四）根据“资料4”，请指出审计组的做法是否正确，以及丁某对审计发现问题是否应当承担责任，并分别说明理由。

（五）根据“资料5”，请指出审计人员小李的观点是否正确，并说明理由。

【参考答案】

（一）请指出审计机关的做法是否正确，并说明理由：

审计通知书主送对象未包括丁某的做法不正确。

理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，审计通知书应当送达被审计领导干部及其所在单位，并抄送同级纪检监察机关、组织部门等有关单位。

（二）被审计领导干部应承担的责任有哪些类型，哪位审计人员的观点正确，并说明理由：

1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，被审计领导干部对审计发现问题承担的责任类型包括直接责任、领导责任。

2.审计人员小方的观点正确。

理由：丁某担任T集团清理小组组长，未采取有力措施有效推进工作，对此应承担责任。

（三）请指出审计组进一步核查的思路：

1.了解此问题的决策过程，核查与丁某有无关联。

2.进一步核查B公司财务收支的真实性。

3.扩大审计范围，检查此问题在集团内部是否具有普遍性。

4.关注企业竞争力和可持续发展能力。

（四）请指出审计组的做法是否正确，以及丁某是否应当承担责任，并分别说明理由：

1.审计组仅梳理集团会议记录、会议纪要确定审计范围的做法不正确。

理由：仅梳理会议记录、会议纪要，遗漏了未经会议程序的重大经济决策事项，如报丁某审批的签报文件或丁某擅自决策的重大经济事项。

2.丁某对审计发现问题应当承担直接责任。

理由：丁某未严格执行国有企业“三重一大”制度要求，指使下属二级公司违反集团规定程序收购C公司股权并造成国有资产严重损失。

（五）请指出审计人员小李的观点是否正确，并说明理由：

审计人员小李的观点不正确。

理由：该采购事项发生在2014年，不属于丁某任职期间的重大经济决策事项，且丁某对该采购事项不知情。丁某不应对此问题承担责任。