【高级审计实务案例分析十】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2019年8月，某审计机关派出审计组，对国有企业Z公司法定代表人、董事长孙某任职期间经济责任履行情况进行审计。孙某自2015年12月担任Z公司党委书记、法定代表人、董事长。有关情况和资料如下：

1.审计企业贯彻落实中央重大经济方针政策和决策部署情况时发现，孙某任职期间，Z公司在落实去产能政策方面，通过虚报、重复申报等方式违规获取工业企业结构调整专项奖补资金2600万元；在落实生态环境保护政策方面，2016年年末开工建设、投资8900万元的项目于2018年年初投入使用，因未按规定治理固体废弃物，在当地造成环境污染，后被环保部门勒令停业至今。孙某未及时发现和处理上述问题。

2.Z公司合并财务报表反映，2016年至2018年年末，资产总额分别为518.40亿元、678.75亿元、924.98亿元，负债总额分别为430.38亿元、581.83亿元、813.61 亿元。审计发现，Z公司偿债资金接续困难，主要依靠外部融资，但对外投资规模仍在增加；二级公司A公司存在骗取银行贷款维持运转、收支不实的问题疑点，2016年11月至2018年3月孙某兼任A公司董事长。

3.审计发现，Z公司在中央八项规定颁布前曾开立高尔夫球卡23张，其中，15 张记在个人名下，截至审计时，有1张个人名下的球卡尚未处置。孙某任职期间，孙某和其他2名班子成员用此卡共消费3次，支出5.62万元，其中，孙某参与消费1 次。审计组初步认定孙某对该问题应承担直接责任。孙某对此提出异议，认为球卡属历史遗留问题，自己在任期内及时清理了绝大多数球卡，不应承担直接责任。

4.审计实施过程中，审计组召开会议，对有关事项进行了讨论：

（1）关于审计评价，审计人员小陶建议，根据孙某和Z公司提供的各类总结材料中的工作思路、成效、相关重要数据，概括形成经济责任审计报告中的“主要业绩”部分。

（2）关于重大经济决策事项，审计人员小邓建议，为提高工作效率，根据Z公司整理提供的孙某任职期间重大经济决策事项清单进行抽查。

（3）针对审计初步发现的个别下属三级公司管理较为粗放，问题较多等情况，审计人员小柯建议，把下一步审计重点放在三级及以下公司，并将问题金额超过500万元的事项全部写入经济责任审计报告。

（4）针对群众举报反映的孙某任人唯亲，“带病提拔”2名中层干部，以及“三会一课”制度落实不到位的问题，审计人员小胡建议，要根据审计核查情况进行研判。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出Z公司在贯彻落实中央重大经济方针政策和决策部署方面存在的问题，以及孙某对审计发现问题应承担的责任，并简要说明理由。

（二）根据“资料2”，请提出审计组进一步核查的思路。

（三）根据“资料3”，请指出审计组的观点是否正确，并说明理由。

（四）根据“资料4”，请指出审计人员的建议是否妥当，并分别说明理由。

【参考答案】

（一）请指出Z公司存在的问题及孙某应承担的责任，并说明理由：

1.存在的问题有：

（1）企业弄虚作假违规获取专项奖补资金，落实去产能政策不到位。

（2）企业个别重大投资项目造成环境污染并被勒令停业，落实环保政策不到位。

2.孙某疏于监管，未及时发现和处理上述问题，应当承担领导责任。

（二）请提出进一步核查的思路：

1. 核查分析Z公司资产负债率过高且逐年上升的主要原因。

2. 核查A公司骗取贷款维持运转、财务收支不实问题。

3.扩大抽查范围，进一步核查A公司相关问题在Z公司下属企业中是否普遍存在。

4. 核查孙某与A公司相关问题有无关联。

5.核查Z公司对外投资情况。

6.分析Z公司财务风险、经营风险等，关注企业可持续发展能力。

7.核查孙某是否违规兼职取酬。

8.进一步核查A公司是否存在其他重大问题。

（三）请指出审计组的观点是否正确，并说明理由：

审计组的观点正确。

理由：孙某作为企业党风廉政建设第一责任人，贯彻落实中央八项规定及其实施细则精神不到位，企业球卡清理不彻底且本人与多名班子成员发生公款消费。

（四）请指出审计人员的建议是否妥当，并分别说明理由：

1.审计人员小陶根据审计对象及其所在单位提供的相关资料概括形成报告“主要业绩”部分的建议不妥当。

理由：经济责任审计报告审计评价部分的内容应经过审计查证，审计无法查证但重要的数据等信息写入报告时需注明引用来源。

2.审计人员小邓根据企业整理提供的孙某任职期间重大经济决策事项清单进行抽查的建议不妥当。

理由：企业整理提供的清单有可能刻意遗漏存在问题的重大经济决策事项。

3.审计人员小柯将审计重点放在三级及以下公司的建议和将500万元以上问题事项全部写入经济责任审计报告的建议不妥当。

理由：经济责任审计应当聚焦经济责任履行情况，一般应重点审计本级和二级单位，三级及以下公司与孙某履行经济责任相关的问题才写入经济责任审计报告。

4.审计人员小胡核查干部任免事项的建议和核查“三会一课”制度执行情况的建议不妥当。

理由：上述内容不属于经济责任审计内容。