【高级审计实务案例分析二十】2023年高级审计师考试试题

一、资料

A公司是大型设备制造集团，以风电设备为主要产品，销售方式以赊销为主。审计人员在对A公司进行审计时，初步了解到以下情况：

1.A公司销售与收款循环相关业务流程及管理环节存在以下情况：

（1）A公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和财务会计部门。

（2）在销售部门，由相关职员接受客户订单，再与经批准销售的客户清单核对，对未列入清单的客户，由销售部门经理来决定是否批准销售。

（3）对已批准的客户订单，由销售部门经理审核批准客户的信用额度后，编制一式多联的销售单。

（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证一式两联，一联由货物保管装运部门自留，一联交给财务会计部门。

（5）财务会计部门的财务人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记主营业务收入和应收账款。

（6）财务人员乙负责对销售发票的编制进行内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。

（7）财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向财务人员甲报告。

（8）财务人员甲同时负责收取客户货款，登记银行存款。

（9）财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，核对账实是否相符。

2.A公司存货管理环节存在以下情况：

（1）仓库管理员负责登记存货明细账，对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。

（2）仓库管理员收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。

（3）各车间需要领取原材料时，由相关班组直接填写领料单交仓库管理员，仓库管理员据此发出原材料。

3.A公司“预付账款”科目中，有4年前预付给B公司购材料款800万元和B公司购燃料款500万元。甲公司未能提供购货合同及相关资料。审计人员进行函证后，也未收到相关供货单位回函。

二、要求

（一）针对“资料1”，请指出A公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷及改进措施。

（二）针对“资料2”，请指出A公司存货管理内部控制存在的缺陷及可能导致的错弊。

（三）针对“资料3”，请指出审计人员应进一步采取的审计措施。

【参考答案】

（一）请指出A公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷及改进措施：

1.销售部门经理审核批准信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。该公司作为以赊销为主的大型企业，应设置信用管理部门或岗位专门负责信用额度审批。

2. 登记主营业务收入与应收账款的职责未分离。登记主营业务收入与应收账款属不相容职责，应当相分离。

3.按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向该公司财务会计部门报告不正确。应向指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。

4.财务人员甲同时负责收取客户货款，登记应收账款和银行存款不正确。登记应收账款明细账、登记银行存款明细账、收取客户货款属不相容职责，应当相分离。

5.财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表不妥。登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应当相分离。

（二）请指出A公司存货管理内部控制存在的缺陷及可能导致的错弊：

1.存货保管和记账职责未分离，仓库管理员可能监守自盗，并可以通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为；也可能通过虚增存货导致存货被高估等。

2.仓库管理员收到存货时不进行清点，未填制入库通知单，仅以验收单作为记账依据，验收部门、仓库管理人员职责不清，可能导致存货在质量或数量上出现问题。

3.领取原材料未进行审批控制，会导致原材料领用失控，可能造成原材料的浪费或损失。

（三）请指出审计人员应进一步采取的审计措施：

1.要求被审计单位提供采购计划、购货合同等证明采购业务真实性方面的材料，或说明无法提供的原因。

2.检查付款授权、审批手续。

3.检查汇出款项的原始凭证等有关资料。

4.要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因。

5.由审计人员第二次发出询证函，获取相关证明。必要时，到B公司进行延伸核查。