【高级审计实务案例分析二十八】2023年高级审计师考试试题

一、资料

审计人员王某参加了对甲公司2019年度财务收支情况的审计。审计过程中，王某根据审计实施方案安排，在主审张某的督导下，于2020年5月2日至8日对甲公司的内部控制进行了解和测试，并将了解和测试的事项按照下列9个环节记录在审计工作底稿中，其主要内容如下：

1.甲公司控股股东的董事长同时兼任甲公司的董事长，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2019年根据总经理的批示，甲公司向银行借入了1亿元贷款。

2.甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责投资业务的实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入证券公司营业部的款项由证券部申请，由财务部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部可直接从证券公司营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由财务部处理。审计人员王某了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某证券公司营业部开户的有关协议及补充协议未经财务部或其他部门审核。根据总经理的批准，财务部已将8000万元汇入该账户。证券部处理证券买卖的日常会计记录，月底将证券买卖清单交给财务部，财务部据以汇总登记。

3.甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

4.员工根据公司的批准手续报销，财务部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

5.甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对重点子公司和业务部进行审计，并出具审计报告。审计人员王某获取了2019年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部控制存在的缺陷和改进建议。

6.甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联由仓库留存并登记材料明细账；一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部，财务部根据付款凭单登记有关账簿，付款凭单后只附有验收单。财务部审核付款凭单后，支付采购款项。

7.计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后，送财务部进行材料收发核算和成本核算。

8.甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存，用于登记产成品卡片；第二联交销售部留存；第三联、第四联交财务部会计人员小王登记产成品总账和明细账。

9.会计人员小李负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票中的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票中的数量。

张某看过王某的审计工作底稿后，认为该公司确实存在内部控制方面的缺陷，但并不是这9个环节都存在缺陷。

二、要求

请依次指出上述9个环节内部控制设计和执行中是否存在缺陷、存在哪些缺陷及这些缺陷影响的主要会计报表科目。

【参考答案】

表20 内部控制设计缺陷及影响的会计报表科目