2025高级审计师复习资料-销售与收款循环审计

一、销售与收款交易的实质性分析程序

销售与收款交易常用的实质性分析程序主要有以下内容：

（1）识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易。

（2）确定期望值。

（3）确定可接受的差异额。

（4）识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。

（5）调查重大差异并作出判断。

（6）评价分析程序的结果。

二、销售与收款交易的细节测试

销售和收款交易常用的细节测试程序主要有以下内容：

（1）登记人账的销售交易是真实的。

（2）已发生的销售交易均已登记入账。

（3）登记入账的销售交易均经正确计价。

（4）登记人账的销售交易分类恰当。

（5）销售交易的记录及时。

（6）销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。

销售与收款交易中发生的主要业务记入的典型账户是“营业收入”和“应收账款”，下面就重点分析这两个账户的实质性程序。

三、营业收入的实质性分析程序

营业收入的实质性分析程序主要有以下内容：

（1）获取或编制主营业务收入明细表。

（2）实质性分析程序（必要时）。

（3）检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致。

（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的情况，相互之间有无转移利润的现象。

（5）抽取发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。

（6）抽取记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。

（7）结合应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

（8）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。

（9）销售的截止测试。

（10）存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。

（11）销售折扣与折让。

（12）检查有无特殊的销售行为，选择恰当的审计程序进行审核。

四、应收账款的实质性分析程序

应收账款的实质性分析程序一般包括以下内容：

（1）获取或编制应收账款明细表。

（2）检查涉及应收账款的相关财务指标。

（3）获取或编制应收账款账龄分析表。

（4）对应收账款进行函证。

（5）对应收账款余额实施函证以外的细节测试。

（6）检查坏账的冲销和转回。

（7）确定应收账款的列报是否恰当。

①取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。

②将应收账款坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细账目的明细项目的发生核对是否相符。

③检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，结合应收账款函证回函结果，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。

④实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。

⑤已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。

⑥确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。