【内部审计的审计过程(二)】2022高级审计师复习资料

三、审计过程

（二）内部审计的审计过程

2.内部审计的实施阶段

在内部审计的实施阶段，内部审计人员应当依据年度审计计划编制项目审计方案，并采取适当的审计方法，获取适当、充分的审计证据，揭示审计发现的事实、原因和后果，为形成审计结论和意见，以及提出有价值的审计建议创造必要的条件和基础。

①项目审计方案是对实施具体审计项目所需要的审计程序、人员分工及其时间等做出的安排。内部审计机构应当根据年度审计计划确定的审计项目和时间安排，选派内部审计人员开展审计工作。

内部审计通知书是指内部审计机构在实施审计之前，通知被审计单位或人员接受审计的书面文件。内部审计机构应当根据经过批准后的年度审计计划编制审计通知书。

为了更好地实施年度审计计划和项目审计方案，内部审计机构和人员需要在进驻审计现场之前做好充分的审前准备。

②审计进点会是审计组在进驻被审计单位之后与其管理层和相关人员的初次正式沟通。通过召开审计进点会可以促使被审计单位积极主动地配合审计工作，可以明确双方的职责，并实现信息的共享和误解的消除。

审计进点会结束之后，审计组可以要求被审计单位管理层安排人员和时间带领审计组成员对被审计单位的经营场所，如办公地点、厂房车间、存货的存放地点等进行走访。审计组应当充分利用走访的机会观察被审计单位的经营活动、内部控制和资产状况等。

③内部审计人员需要对被审计单位的内部控制获得初步的了解，以便充分合理地计划审计工作，之后根据内部控制的可信赖程度确定控制风险的初步水平，如果将控制风险的初步水平定为低于最高水平就需要执行控制测试。控制测试是为证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性而执行的测试。

分析性程序是内部审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动，以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一旦内部审计人员发现异常的差异或不正常的关系就预示着存在错报的可能性，所以内部审计人员执行分析性程序的主要目的就是寻找审计线索，确定重点审计领域。

实质性程序是直接针对审计目标而实施的程序，如针对交易类别的管理层认定和针对期末余额的管理层认定所执行的实质性测试。在各种审计程序中，实质性程序是内部审计人员获取直接的审计证据的测试类型。因此，它是在每个审计项目中必须执行的程序。