2025年高级审计师案例分析试题之企业财务审计

本期案例内容由贝考网校教研组提供，内容节选自2025年新版高级审计师案例题库。

2025年新版高级审计师案例题库内容再升级：

1、继续校正教材错误答案，扫清案例陷阱

2、增加案例分析的解题思路，吃透每道案例

高级审计师案例分析实战（企业财务审计）

一、资料

2024年6月，审计组对某国有企业2023年度财务收支情况进行审计。被审计单位提供的2023年度和2022年度的利润表数据，见表26：

表26 润表 单位：元

审计组在进一步审查后了解或者发现该企业2023年度有关情况如下：

1．销售边角余料89000元，收入暂挂在其他应付款。

2．管理费用中列支90000元业务招待费。

3．财务费用共计300000元。其中：向银行借款1500000元，发生利息支出150000元；向其他单位借款1000000元，支出利息150000元。

4．在营业外支出中列支环保罚款10000元、赞助费10000元。

5．在投资收益中有150000元为从深圳合资企业分回的利润，适用税率为15％，国债利息收入23000元。

6．境外所得280000元，在境外已缴纳36000元税款。

7．在建工程贷方登记试运行收入59300元。

8．本期收回上一会计年度注销的坏账损失135000元，会计分录为：

借：应收账款 135000

    贷：坏账准备 135000

同时：

借：银行存款 135000

    贷：应收账款 135000

9．本年发生物资毁损25000元，该企业参加了保险，年终保险公司支付给该企业赔偿金13700元，企业做了如下会计处理：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 29250

    贷：原材料 25000

应交税费-应交增值税（进项税转出） 4250

有关部门批准确认为非正常损失后：

借：营业外支出 29250

    贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 29250

收到赔偿时：

借：银行存款 13700

    贷：应付账款 13700

10．企业实际缴纳所得税382500元。

11．银行同期贷款利率为10％。

12．该企业为一般纳税人，适用所得税税率为25％。

13．该单位适用的流转税率及其附加未发生变动。

14．该单位实行永续盘存制并按月结转产品销售成本。

二、要求

（一）请对营业利润及其相关情况实施分析程序，以确定审计重点和方向。

（二）请指导审计组成员完成下列审计任务：

1．分析营业利润的合理性。

2．提出查找虚减营业收入的审计方法。

3．提出检查虚转、多转营业成本的审计方法。

（三）请计算应补缴所得税税款。

（四）请根据上述业务对被审计单位损益的影响，提出账务调整的意见。（注意：如出现非整数，请四舍五入，保留到小数点后两位数）

三、参考答案

（一）请对营业利润及其相关情况进行分析：

1．计算营业成本、利润比率，见表27：

表27 营业成本、利润比率相关情况分析 单位：元

2．对营业成本、利润及相关情况进行分析并确定审计重点和方向：

从上表可以看出，2023年、2022年营业利润率分别为17.48％、30.61％，前者与后者相比下降幅度较大；2023年、2022年营业成本占营业收入的比率分别为66.97％、56.73％，前者与后者相比增长幅度较大。考虑到2023年营业收入比2022年大幅度下降（下降约39.30％），营业成本的增长令人怀疑。因此，审计的重点应放在检查虚减营业收入和虚转、多转营业成本上。

贝考解题思路：

本题可答的方向很多，比如从营业收入、营业成本、毛利率、费用结构、营业外收支、利润总额和净利润等方面，列出部分内容分析：

1、2023年营业收入为9,810,000元，较2022年下降约39%。

审计重点和方向：确认收入的完整性和真实性，防止提前或延迟确认收入等风险。

2、2023年毛利率为33%，而2022年为43%。

审计重点和方向：检查成本的构成和分配是否合理，确保没有成本低估或高估的情况。

3、2023年营业外支出增加，主要为环保罚款和赞助费的增加（从167,000元增至315,000元）。

审计重点和方向：对罚款、捐赠、保险赔偿等特殊项目进行详细审核，确保其合理性和准确性。

4、利润总额在2023年减少了约69%，净利润也显著下降（从4,908,300元降至1,530,000元）。

审计重点和方向：重点核实利润表各项目的合理性和完整性，确保没有遗漏收入、虚增成本或费用等问题。

（二）指导审计组成员完成的审计任务：

1．分析营业利润的合理性：

（1）如果被审计单位销售多种产品，则应当对每个产品或者销售利润率相似的产品组合进行分类，比较该产品或者产品组合2023年的销售利润率与2022年的销售利润率是否存在重大差异，取得被审计单位的解释并加以证实。

贝考解析：

通过对不同产品或利润率相似的产品组合进行分类，比较其销售利润率的变化，可以帮助发现具体产品的盈利能力变化。例如某些产品的销售利润率是否出现大幅波动，以及其背后的原因（如成本上升、价格调整、市场需求变化等）。

（2）将每种产品或者销售利润率相似的产品的销售利润率与2023年度预算相比较，看是否存在重大差异，取得被审计单位的解释并加以证实。

贝考解析：

将各产品的实际销售利润率与2023年度预算进行比较，能帮助审计组判断被审计单位是否按计划实现了利润目标，并进一步探讨差异背后的原因。这种分析可以揭示预算编制的合理性和执行情况，特别是找出预算偏差较大的产品或组合。

2．审查虚减营业收入的审计方法主要有：

（1）审阅销售发票领购簿，“卡死”2023年被审计单位所使用销售发票的起讫号码，检查其存根联是否连号、作废发票是否各联齐全并加盖“作废”戳记。随机抽取部分存根联追查其是否登账，以查明有无开出发票而未登记销售收入的情况。

贝考解析：

对发票的起讫号码、存根联等信息的审查是必要的。可以进一步结合电子发票系统，核对发票开具记录与税务申报系统是否一致，防止“开票未入账”或发票作废未处理的情况。

（2）审阅产品销售明细账并与仓储部门管理的产成品明细账、分期收款发出商品明细账、委托代销商品明细账相核对，检查仓储部门业已发出而会计部门产品销售明细账未做登记的销售。

贝考解析：

除了对销售明细账和仓储部门的产成品明细账进行核对，还可以引入库存管理系统的数据比对，确保发货和销售记录同步。此外，查阅出库单据是否与发票和销售记录对应，以发现可能的遗漏销售。

（3）检查销货合同，将销货合同载明的销货数量与有关销货会计记录对比，检查两者是否一致。如不一致，应取得合理的解释，并加以证实。

贝考解析：

除了核对销货合同的数量与会计记录，还可以检查是否有合同条款变更或修订的情况，避免合同中含有未披露的折扣或让利，造成销售收入虚减。

（4）抽取部分销售业务，检查其计价是否正确，有无关联方交易或以物易物的情况。

贝考解析：

在抽查销售业务时，尤其需要关注关联方交易和以物易物的情况。可以通过审查合同、银行流水以及往来账款，确认是否有未登记或低估的收入。此外，检查相关的非货币交易合同是否合理定价。

（5）检查是否存在产品销售已经发生但延至下一个会计期间登记入账的情况。

贝考解析：

除了对延至下一个会计期间的收入进行审查，审计时也应关注本期实际已完成销售，但通过人为手段推迟确认的收入。

（6）审阅与退货、折让业务有关的审批文件，检查是否存在办理假退货、假折让的问题。

贝考解析：

退货和折让的审批文件需结合实物的物流信息、客户反馈记录以及实际的退货情况核查，防止出现“假退货”或“虚拟折让”虚减收入的行为。

3．审查虚转、多转营业成本的审计方法主要有：

（1）审阅产品销售成本明细账并与仓储部门保管的产成品明细账、分期收款发出商品明细账、委托代销商品明细账相核对，检查产品销售成本明细账与后者在数量上是否一致。如果产品销售成本明细账多于后者，则说明可能虚结、多结转产品销售成本。

贝考解析：

审阅产品销售成本明细账与仓储部门的相关记录（如产成品明细账、分期收款发出商品明细账等）时，不仅要关注数量上的一致性，还需检查仓库管理系统和财务系统之间的同步性，确保没有人为调整库存数据来掩盖虚增成本的行为。

（2）抽取产品销售成本结转业务，检查其计价方法前后期是否一致、计算是否正确，查明有无通过改变计价方法来调增产品销售成本的问题。特别应注意采用计划成本的，结转成本时是否同时结转了已售产品应负担的产品成本差异。

贝考解析：

对抽查的销售成本结转业务，特别是采用计划成本或标准成本的情况，需详细核查是否同时结转了与已售产品相关的成本差异。还可以通过比较不同时期的成本结转政策，识别被审计单位是否通过改变计价方法来人为调整成本，进而影响利润。

（3）审查成本结转是否符合配比原则，查明被审计单位是否将产品销售成本提前登记。

贝考解析：

确保成本结转符合收入成本配比原则，检查是否存在提前结转未实现销售的成本，虚增成本以降低利润的情况。特别是跨期销售时，需核对成本结转与销售收入的实际发生时点是否一致。

(4) 检查退货业务记录，查明其是否随退货相应冲回产品销售成本。

贝考解析：

对退货业务的审查，除了检查销售收入的冲回，还需审查其对应的销售成本是否及时、准确地冲回。退货时应按原销售成本冲回，需核对退货的凭证与成本账目，防止通过虚假退货调整成本或推迟冲回成本以虚增利润。

（三）请计算应补缴所得税税款：

1．销售边角余料收入89000元，应调增应纳税所得额。

贝考解析：

由于边角余料收入未计入所得，应调增应纳税所得额：89,000元

2．业务招待费超支，应调增应纳税所得额。

90000x60%=54000>9 810000x5‰=49050（元），

调增应纳税所得额90000-49050=40950（元）。

贝考解析：

超过税法允许范围的业务招待费不可税前扣除。

计算得出超支部分：业务招待费支出90,000元，允许扣除限额为销售收入的5‰（9,810,000×0.5%=49,050元），超支部分为：90,000元-49,050元=40,950元。

3．银行借款利息可以据实列支，向其他单位借款利率为15％，超过同期银行贷款利率10％的标准，应调增应纳税所得额50000元[50000=1000 000x(15%-10%)]。

贝考解析：

超过银行同期贷款利率部分的利息不得税前扣除。向其他单位借款1,000,000元，利率为15%，而银行同期利率为10%，超过部分为：1,000,000×(15%-10%)=50,000元。

4．环保罚款和赞助费均不得税前列支，应调增应纳税所得额20000元。

5．合资企业分回利润调增应纳税所得额：

150000÷(1-15%)-150000=26470.59（元）。

贝考解析：

涉及公式：税前利润=税后利润/(1-境外税率)

合资企业利润分回150,000元，按15%的税率计算：

税前利润：150,000÷(1-15%)=176,470.59元

为了调整税收，需要确定这个还原后的税前利润与税后分配利润之间的差额：

176,470.59-150,000=26,470.59元。

6．国债利息收入不征所得税，应调减应纳税所得额23000元。

7．境外所得280000元已缴纳的36000元税款，可全额抵免，应调减应纳税额36 000元。

8．按照税法，在建工程的试运行收入59300元应调增应纳税所得额。

9．保险公司赔款冲减损失，应调增应纳税所得额13700元。

10．计算应纳税所得额：

1530000+89000+40950+50000+20000+26470.59-23000+59300+13700=1806420.59（元）。

贝考解析：

企业的利润总额+销售边角料收入+业务招待费超支部分+借款利息超支部分+环保罚款和赞助费+合资企业利润分回调整+国债利息收入+在建工程试运行收入+保险赔款

11．计算应纳税所得额：

1806420.59x25%-150000÷(1-15%)x15%-36000=389134.56（元）。

贝考校正+解析：

应纳所得税总额：1806420.59x25%

扣除境外已缴纳税款（合资企业分回利润部分）：451,605.15?26,470.59=425,134.56元

扣除境外已缴纳税款的抵免：425,134.56?36,000=389,134.56元

此时最终的389,134.56元为企业需要缴纳的所得税税款，不是所得额，此处教材有误。

12．应补所得税额为：389134.56-382500=6634.56（元）。

贝考解析：

企业在2023年度已经缴纳的税款为382,500元，但审计发现按实际应纳税所得额计算应缴税款为389,134.56元，因此需要补缴6,634.56元的税款。

（四）请根据上述业务对损益的影响，提出账务调整的意见：

1．调整挂账收入，计入以前年度损益调整：

借：其他应付款 89000

    贷：以前年度损益调整 89000

贝考解析：

企业此前将销售边角余料收入（89,000元）挂账在其他应付款中。现在应调整将其作为收入计入以前年度损益调整。

2．保险公司支付的赔款应计入收入，计入以前年度损益调整：

借：应付账款 13700

    贷：以前年度损益调整 13700

贝考解析：

之前收到的保险赔款（13,700元）应作为收入计入以前年度损益调整，而不是挂在应付账款中。

3．调整应交所得税：

借：所得税 6634.56

    贷：应交税费——应交所得税 6634.56

贝考解析：

审计发现企业应补缴的所得税为6,634.56元，因此需要调整应交所得税科目。

4．将所得税转入以前年度损益调整：

借：以前年度损益调整 6634.56

    贷：所得税 6634.56

贝考解析：

由于所得税的调整与以前年度相关，应将这部分所得税费用转入以前年度损益调整。

5．以前年度损益调整余额转至本年利润：

借：以前年度损益调整 96065.44

    贷：本年利润 96065.44

贝考解析：

最终所有的以前年度损益调整项的余额合计需要结转至本年利润：

89,000+13,700-6,634.56=96,065.44元。