2025高级审计师复习资料-采购与付款循环审计

一、采购与付款交易的实质性分析程序

采购与付款交易常用的实质性分析程序主要有以下内容：

（1）根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值。

（2）根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，定义采购和应付账款可接受的重大差异额。

（3）识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系，如与周期趋势不符的费用支出。

（4）通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

（5）形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。

二、采购与付款交易的细节测试

常用的采购与付款交易及相关余额的细节测试包括以下内容：

（1）交易的细节测试。审计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取样本，检查其支持性证据，对主要交易流实施截止测试。

（2）余额的细节测试。复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据;询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债;在特殊情况下，审计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额;这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。

三、固定资产的实质性分析程序

常用的固定资产的实质性分析程序一般包括以下内容：

（1）获取或编制固定资产明细表。

（2）实质性分析程序。

（3）实地检查重要固定资产。

（4）检查固定资产的所有权或控制权。

（5）检查本期固定资产的增加。

（6）检查本期固定资产的减少。

（7）检查固定资产的后续支出。

（8）检查固定资产的租赁。

（9）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。

（10）获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。

（11）获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。

（12）检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。

（13）检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。

对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。

（14）对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。

（15）检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。

（16）检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况

（17）检查累计折旧。

（18）检查固定资产的减值准备。

（19）根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

（20）检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

四、应付账款的实质性分析程序

应付账款的实质性分析程序一般包括以下内容：

（1）获取或编制应付账款明细表。

（2）函证应付账款。

①向债权人发送询证函。

②将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。

③ 对于未做回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。

④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

（3）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。

①对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

③获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

④针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

⑤结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或人库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

（4）寻找未人账负债的测试。

①检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。

②追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。

③评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。

（5）检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。

（6）如存在应付关联方的款项，应了解交易的商业理由;检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）;检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。

（7）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。