2025高级审计师考试重点-对特殊事项的审计

一、重大违法行为检查

（一）审计依据

审计时要依据国家法律、行业法规及企业内控制度，检查是否存在未按规定披露的违法行为。需要重点关注的领域包括财务报告、税务申报、环保政策执行等。

（二）审计方法

1、法律法规审查

结合适用的法规标准，审查企业是否遵循了相关的法律要求。

2、重大违法行为的分类

对违法行为进行分类管理，包括未按规定执行的政府监管政策、未披露的关联交易、财务舞弊等。

3、风险识别与分析

利用数据分析工具，如数据挖掘、趋势分析等，查找潜在的违法行为线索。

二、舞弊和舞弊审计

（一）舞弊行为的类型

1、财务舞弊

虚增收入、隐瞒负债、虚报利润等，这些行为直接影响财务报表的真实性。

2、管理层舞弊

通过操控财务报告、滥用职权等手段，个人或管理层可能从企业中获取不正当利益。

3、员工舞弊

包括盗窃、贪污、虚报开支等。

（二）舞弊的识别与评估

1、舞弊风险的评估

考虑组织的内部控制、管理层的诚信、历史舞弊记录等因素，识别可能的舞弊领域。

2、关键迹象

财务报表中的异常波动、员工行为的改变、管理层决策不透明等均为舞弊的潜在迹象。

（三）舞弊审计的方法与程序

1、数据分析技术

运用分析工具，如横向比较分析、趋势分析等，识别异常交易或账户。

2、审查内部控制

重点审查与财务报告相关的内部控制，是否存在控制缺陷，是否对舞弊产生了机会。

3、访谈与调查

通过与管理层、员工、相关方的访谈和调查，进一步确认舞弊嫌疑。

三、关联方交易审计

（一）关联方交易的定义与识别

关联方是指企业直接或间接控制、被控制或共同控制的实体，通常包括母公司、子公司、合资企业、董事、高级管理人员及其家庭成员等。

关联方交易包括销售、采购、借贷、资产转让等，不论是否通过正式协议进行。

（二）关联方交易的审计目标

确保关联方交易不违反公平交易原则，防止利益输送、税务规避等行为。

（三）关联方交易审计的程序

1、审查交易的公允性

比对类似非关联方交易，确保交易价格、公允价值和交易条件合理。

2、审查交易的合规性

确认交易是否已按法律法规规定披露，是否经过公司董事会或股东大会批准。

3、风险评估与控制

评估企业在关联方交易方面的内控制度，防止管理层滥用职权进行利益输送。

（四）审计方法

1、文件审查

详细审查所有关联方交易合同、协议、发票等文件。

2、数据分析

对各类交易数据进行分析，识别异常交易及其可能的合规问题。

四、企业合并、分立和清算审计

（一）企业合并与分立

1、合并审计

审查企业合并过程中的资产、负债、股东权益等的重新评估，确保合并后的财务报表公正、透明，并符合会计准则。

2、分立审计

检查企业分立时如何分配资产、负债及人员，确保分立过程中不涉及违规或舞弊行为。

3、审计内容

包括对合并、分立的相关决策文件、财务重组方案、审计报告及税务处理等方面的审查。

4、合并与分立的特殊问题

如股东权益的调整、未披露的关联交易、资产评估问题等。

（二）清算审计

1、清算过程的审计

确保在公司清算过程中，资产评估、债务偿还、清算报告的编制都符合相关法规和会计准则。

2、税务清算审计

确认清算过程中的税务处理合规，特别是与增值税、所得税等相关的清算事项。

3、清算报告

对清算报告进行审计，确保准确反映了公司财务状况及所有清算事宜。

（三）审计程序

1、审查合并和分立过程中的财务文件

包括资产评估报告、重组方案、股东大会决议等。

2、检查清算过程中的资金流动

确保清算中的现金流与会计账簿一致，所有资产及债务均得到公正处理。

3、审查清算后的税务问题

确保税务申报的合规性，避免因税务问题引发法律纠纷。