【变量抽样法的基本方法和步骤】2022高级审计师复习资料

四、审计抽样

（四）变量抽样法的基本方法和步骤

1.变量抽样法的基本方法

一是单位均值估计法。单位均值估计法是通过样本的单位平均值估计总体平均值和总值的一种变量抽样方法。在该方法下，要确定样本中每个项目的审计值并计算样本的单位平均值，然后以样本的单位平均值乘以总体容量作为总体价值估计值，再按精确区间对抽样结果做出评价。

二是差异估计法。差异估计法是一种通过样本记录值与审计值的差异来推断总体记录值与审计值差异，进而对总体记录值做出评价的变量抽样方法。采用该方法时，需先计算样本项目记录值与审计值的差异的平均值，以此平均差异乘以总体容量作为总体差异的估计数，然后对总体价值做出估计并结合精确区间对实际总体记录值做出评价。

三是比率估计法。比率估计法是一种通过样本审计值与样本记录值的比率来推断总体审计值与记录值的比率，进而估计总体审计值并对原记录值的正确性做出评价的变量抽样法。采用该方法时，需首先确定样本的审计值，然后计算样本审计值之和占样本记录值之和的比率，并以该比率乘以总体记录值作为总体审计值的估计，最后结合形成的精确区间来评价原记录值。

2.变量抽样法的基本步骤

第一步，根据审计目标确定总体和抽样单位。变量抽样法下的总体一般由构成某一账户余额的各单个记录组成，相应的各单个记录则成为适当的抽样单位。

第二步，确定抽样参数。变量抽样的样本量大小受总体容量、预计总体标准差、可容忍误差、预计总体误差及可靠性程度等因素的影响，这五个因素即为变量抽样的参数。

总体中各项目之间差异越大，总体标准差越大；反之亦然。预计的总体标准差越大，则要求的样本量越大。

可容忍误差，是审计人员认为抽样结果可以达到审计目标所愿意接受的审计总体的最大误差。可容忍误差的确定一般以账户重要性水平的初步判断为依据。审计人员确定的重要性水平越大，则确定的可容忍误差也可以越大。

可容忍误差与预计总体误差之差称为计划抽样误差，即计划精确限度。计划抽样误差越大，所需的样本量越小。由此可知，其他条件不变的情况下，可容忍误差越大，所需的样本量越小；预计总体误差越大，则所需的样本量也越大。

可靠性程度对样本量的影响与属性抽样法一样，要求的可靠性程度越高，所需样本量越大。变量抽样中的可靠性程度通过审计风险模型来确定，它与检查风险互为补数，即可靠性程度=1-检查风险。

第三步，确定样本量。根据样本量公式，将抽样参数代入计算得出样本量。

第四步，选取样本并对样本进行测试，得出各样本的审计值（经审计确定的正确数值），以及样本审计值的平均值和标准差。

第五步，评价抽样结果推断总体。采用单位均值法时，对抽样结果的评价首先要根据样本平均值与总体容量得出总体的点估计值，然后再根据实际抽样误差得出总体的区间估计值。