2023年高级审计师试卷六【高级审计实务案例分析】

一、资料

2019年3月，某审计组受大型国有企业M集团委托，对其下属全资子公司甲公司负责建设的某条高速公路进行跟踪审计。有关情况和资料如下：

1．该项目批复项目概算总金额75亿元。截至2019年年底，累计完成投资95亿元，其中，建筑安装工程投资80亿元，设备投资4亿元，待摊投资11亿元。该项目概算外购置车辆5辆价格共计200万元，审计人员对车辆型号、价格进行核实发现包含2台高档越野车。

2．该项目原设计的防护工程不能有效防止当地不良地质多、地质灾害频发带来的安全隐患，在工程实施时新增了大量锚索框架梁、抗滑桩等工程，造成设计变更增加的费用较多。

3．审计组对高速公路工程的招投标情况进行审计，发现有关招标资料中有如下内容：（1）甲公司以工期紧张为由，将高速公路的路面工程直接指定由其下属的3家工程公司承担；（2）公开招标的路基工程中，2018年9月4日公开的招标公告显示，招标人要求投标方取得招标文件等资料的截止时间确定为9月7日前；（3）甲公司预计该工程有省内和省外的施工单位进行投标，在委托相关单位编制标底时，编制了2个标底分别用于对省内和省外投标的施工单位进行评定。并要求外省的施工单位参加投标需要垫资。

4．审计中，有人反映施工单位乙工程公司存在违法分包的行为。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出甲公司实施的高速公路项目可能存在的问题有哪些。

（二）根据“资料2”，审计组对工程实施过程中大量的设计变更，应重点关注的审计内容是什么。

（三）根据“资料3”，请指出甲公司招标资料中的内容有无不妥之处，并说明理由。

（四）根据“资料4”，请指出核实施工单位的违法分包可采取的审计方法。

【参考答案】

（一）请指出甲公司可能存在的问题：

1．项目超概算严重。

2．概算外购置高档车辆。

3．初步设计深度不够，工程实施时发生大量的设计变更。

（二）审计设计变更时应重点关注的内容：

1．审查设计变更的程序是否合法。如检查设计变更是否履行相关的审批程序，变更规模超过规定标准是否按规定审批或核准。

2．审查设计变更的内容是否真实。如对照合同文件、变更申请、施工图纸、施工图变更图纸、竣工图纸等资料，结合现场踏查、与相关人员谈话等，分析变更理由是否充分，核查变更内容是否真实。

（三）请指出内容有无不妥，并说明理由：

1．法律规定必须进行公开招标的，不得以工期紧张等理由直接指定施工单位。

2．法律规定自招标文件或者资格预审文件出售之日起至停止出售之日止，最短不得少于5个工作日。

3．法律规定一个工程只能编制一个标底，不能对不同的投标单位采用不同的标底进行评标，招标文件的垫资要求不能对省内和省外单位提不同要求，进行区别对待。

（四）请指出可采取的审计方法：

1．审查工程分包是否符合招投标文件约定和建设单位规定。

2．对照招标文件要求和有关单位资质证书，审查分包单位资质。

3．查看施工单位对外签订的合同，是否就主体工程向同一单位（或同一控制人的不同企业）既劳务分包，又购买材料或租赁机械。

4．取得工程结算单、款项支付凭证等资料，核实资金的去向，检查分包单位和实际收款单位是否一致，是否存在转移、套取、挪用建设资金和贪污腐败等问题。