2023年高级审计师试题二【高级审计实务案例分析】

一、资料

某市政府投资建设的轨道交通工程项目，于2014年3月开工建设，批准的概算投资额15亿元，2016年3月竣工并投入试运营。根据主管部门批复，试运营期为1年，2017年2月试运营期结束，3月进入正式运营。2017年12月底，建设单位完成了项目竣工决算编制工作，竣工决算显示的实际投资额是19亿元。2018年3月，市审计局根据年度审计计划安排，对该项目竣工决算进行了审计。

审计组在审计中发现：

1．从财务资料上看，建设单位于2013年共支付给A施工方工程款2000万元，但招标资料显示该项目的招投标工作发生在2014年，A施工企业参与了投标，但资质不够未中标，中标单位为施工企业B，B在中标后给A下了授权委托书，授权A继续施工。

2．该项目上报基本建设财务竣工决算中，列支建设单位管理费截止时间为2017年12月底。

3．审计人员现场核对设备实物时，发现设备实物较上报决算中的采购数量少了6部电梯，且6部电梯投资380万元也已全部列入了项目建设成本。经审计进一步核查，发现上述6部电梯在竣工后根据运营调整工作需要，已拆除或移装。其中，4部电梯被永久移装至S线一期工程SA路车站，1部电梯被临时移装至S线一期工程SB路车站，1部电梯存放于电梯供货安装单位外借仓库内。

二、要求

（一）根据已给的信息，请确定其中存在的问题，并提出延伸审计的思路。

（二）竣工决算审计的主要内容。

【参考答案】

（一）请提出存在的问题与延伸审计的思路：

1．该项目存在决算超概算10％以上的问题。因此，审计组成员需要进一步取证以确认超概算的原因，并确认是否按照规定办理了调整概算的相关审批手续。

2．该项目竣工决算编制的时间超过了《基本建设财务规则》（财政部令第81号）规定的时间，需要延伸审计出现这一问题的原因。

3．该项目存在应该招标而未招标的问题，审计人员应延伸审计出现这种情况的原因。根据问题1看，该项目招标投标中可能存在暗箱操作或串标围标等虚假招标问题，同时，A施工企业资质不够还参与了投标，存在招标过程不规范问题，B企业中标后又授权给A企业做，是典型的违法转包。就上述问题和潜在的问题分析，该项目招标投标中可能存在舞弊线索，需要审计人员延伸审计，以确认舞弊线索是否存在。

4．根据问题2判断，该项目多计算了建设单位管理费，建设单位管理费计算的截止时间应该是2016年2月底，不是2017年12月底。为此，审计人员要进一步查账，确认多计算的建设单位管理费数额，并建议建设单位进行调账处理。

5．问题3中关于电梯的事情，审计人员应该建议建设单位进行调账处理。

（二）竣工决算审计的主要内容：

1．审计预算执行情况。重点审计竣工决算是否超批准的概算，并做原因分析，延伸审计。

2．审计竣工决算报表的真实性和完整性。重点审计：竣工决算各报表之间的数据钩稽关系是否一致，报表数据与会计账面数据是否一致。

3．审计建设资金管理使用情况。重点审计建设资金的筹集与支出过程是否真实、合规。

4．审计建设成本。重点审计建安投资、设备投资和待摊投资是否真实，是否正确。

5．审计交付使用资产。重点审计交付使用资产的真实性和完整性。

6．审计建设项目管理情况。重点审计建设程序是否合规，内控制度是否完善，招标投标等经营责任制是否得到了很好的执行。