2023年高级审计师试题五【高级审计实务案例分析】

一、资料

2021年6月，某省审计厅决定组成审计组，对该省国有独资公司-通达高速公路有限公司2020年度财务收支及其承担的高速公路项目建设情况进行审计。有关审计情况和资料如下：

1．在编制审计工作方案及安排审计人员时，发现下列情况：

（1）原定的审计组成员中，审计组组长张本廉（处长）的爱人在该公司担任总会计师，负责该公司的财务工作；另有一名普通审计人员的舅舅在该公司当技术员。

（2）接到群众举报，反映2018年年初上任的该公司主要领导在高速公路建设中损公肥私，主要是建筑材料采购招标中违规操作，不购买本省质量好、价格公道的建材，却到外省高价购买质次价高的建筑材料，从中捞取巨额回扣。审计厅领导批示，在本次审计中要查清此事。

2．审计人员对该公司调查时，了解到下列情况：

（1）该公司是省政府成立的国有独资公司，拥有1条已建成并运营的高速公路（简称“通江高速”，总里程300公里），正式投入运营日期为2020年7月1日；还拥有1条在建的高速公路（简称“沿海高速”，里程150公里），将于2021年7月建成通车。“通江高速”的竣工决算已办理完毕，在该公司2020年度财务报表中反映为“固定资产”120亿元；“沿海高速”在该公司2020年度财务报表中反映为“在建工程”，金额75亿元。资料反映，两条高速公路的建设期均为三年，工程建设的地质条件、地理条件等各种基本条件均相同。

（2）该公司在高速公路建设中，自2016年起，取得了大量贷款，但未按工程项目分开核算，截至2020年年底，报表反映长期贷款余额为90亿元（贷款合同规定该公司高速公路建设每公里可贷款2000万元），贷款年利率5％，合同规定前五年只付息、不还本。但该公司2020年度利润表中“财务费用”体现为负数，公司财务人员的解释是，由于“沿海高速”公路还在建设中，所有贷款利息全部计入建设成本。

3．审计人员在现场审计时，发现下述情况：

（1）该公司2019年投资5000万元，成立“高速公路材料供应公司”，主要从事该公司高速公路建设的材料供应业务，2020年9月，通达高速公路有限公司计提该项投资减值准备1500万元，同年10月，未经评估，将该“高速公路材料供应公司”以3000万元的价格转让给该公司职工集资成立的“好运通”公司。审计人员检查发现，“高速公路材料供应公司”2019年度和2020年1～9月分别实现净利润1100万元和1500万元。“好运通”的主营业务也是定向从事该公司的高速公路建设的材料供应业务。

（2）2020年，该公司在“沿海高速”公路建设中出现由于未严格按设计要求施工以及建设材料质量差的双重问题，酿成某在建的公路大桥垮塌事故，造成2人死亡，直接经济损失3500万元。该公司将此次事故损失直接列入建设成本，其余事项未做处理。

4．审计人员检查该公司财务账时，发现该公司“其他应收款——保证金——通江高速”余额1.5亿元，主要是“通江高速”建设过程中向施工单位收取但尚未返还的履约保证金、投标保证金。

二、要求

（一）根据“资料1”中出现的两种情况，指出审计机关或审计组应当如何处理。

（二）根据“资料2”中出现的两种情况，对现有数据进行分析，指出可能存在的问题及处理办法。

（三）根据“资料3”中出现的两种情况，指出应当如何提出处理建议。

（四）根据“资料4”中的情况，指出可能存在的问题及处理办法。

【参考答案】

（一）请指出审计机关或审计组应当如何处理：

1．由其他合适人选担任审计组组长，并要求张本廉按规定回避，不参加这一项目的审计工作。

2．安排专人对群众来信反映的情况进行专项检查，并就此事项制订专门的、详细的工作计划，及时向厅领导反映调查结果。

（二）请指出可能存在的问题及处理办法：

1．“通江高速”的建设成本为每公里4000万元（120亿元／300公里）；在建的“沿海高速”建设成本已经达到每公里5000万元（75亿元／150公里）。两者建设时间较为接近，且工程建设的基本条件相同，建设成本差距较大，可能存在问题。

对此，应结合群众来信反映的情况，考虑加强材料采购审计，进一步查深查透。

2．“通江高速”已经于2020年7月1日建成运营，按照有关规定，该公路下半年发生的贷款利息1.5亿元应计入财务费用。其将全部贷款利息计入建设成本和利润表“财务费用”体现为负数的做法是错误的。

[分摊贷款金额:90亿元/(300+150)公里×300公里=60亿元

应当列入运营财务费用的贷款利息:60亿元x5%/2=1.5亿元]

（三）请指出应当如何提出处理建议：

1．第一种情况属于典型的国有资产流失事项。该公司先是毫无根据地计提投资减值准备，然后未经评估将该项投资转让出去，从账面上看，直接造成有较强盈利能力的国有资产流失，流失金额达3100万元（5000-1 500-3 000＋1 100＋1500），应当深入查处。审计过程中还要重点关注“通达高速”与“好运通”的业务往来情况，是否存在违反招投标相关制度规定的行为，是否存在高于市场价格采购材料的情况，供应的材料是否存在以次充好的情况。

2．第二种情况属于由于管理不当而造成巨额损失浪费事项。应当建议进一步查清原因，分清责任，并追究有关单位和个人的责任，甚至是法律责任。

（四）请指出存在的问题及处理办法：

通达高速公路有限公司占用施工单位的履约保证金和投标保证金不合规，审计组应要求该公司尽快退还相关单位。按照规定，履约保证金应当在工程竣工验收合格后退还施工单位，投标保证金应当在招标方与投标方签订合同后5个工作日内一次性全部退还。