2023年高级审计师试题三【高级审计实务案例分析】

一、资料

2018年6月，审计组对某县重大建设项目-Y公立医院综合楼工程（以下简称“综合楼”）开展竣工决算审计。有关情况和资料如下：

1．根据竣工财务决算资料，综合楼项目实际完成投资4亿元。其中，建安工程投资1.9亿元，设备工器具投资1.4亿元，征地拆迁补偿费用5000万元，建设期贷款利息2000万元。预留尾工工程3000万元。

2.2015年4月，经招投标程序，承包人与医院签订《建设工程施工合同》，合同价款1.4亿元，为固定总价合同。合同主要条款包括：工程内容为土建及与土建配套的安装工程，技术难度较大；计划开工日期2015年6月，计划竣工日期为2017年6月；设计施工图纸按施工进度逐步提供到位。合同价款中包括的风险范围：除设计变更、业主签证外，其他因素均包括在风险范围之内。

3．固定总价合同结算中，有以下两项：

（1）由于招标代理工作人员计算差错，导致该工程工程量清单上配电箱数量是326台，而施工图纸与现场安装的配电箱是256台，实际按326台结算，结算金额326万元（合同单价为1万元／台）。

（2）合同内钢结构工程为暂估用量2000吨，暂估价2400万元（合同单价为1.2万元／吨）。施工图设计和实际用量为1500吨。根据固定总价合同，按2000吨进行结算，并已支付完毕结算价款2400万元。

4．审计发现，综合楼的精装修工程概算和经审定的施工图预算都为4000万元，医院将精装修工程单独对外发包。招标过程中，医院工程部上报公开招标方案，明确招标控制价为施工图预算，经过分管副院长审核后，上报院长审批；院长批示将招标方式调整为邀请招标，并要求将招标控制价确定为5000万元。招标过程中，中标单位为其他投标单位缴纳了投标保证金。经过邀请招标，按照审定的施工图纸实施，最终该装修工程的中标价、合同价和结算价为4990万元。截至审计时，工程结算价款已全部支付完毕。

二、要求

（一）根据“资料1”，请结合工程项目竣工决算的特点，简要列出本次审计的重点内容。

（二）根据“资料2”，请指出该工程签订固定总价施工合同是否合适，并说明理由。

（三）根据“资料3”，请分别指出相应结算是否正确，并说明理由；如不正确，请提出审计处理建议。

（四）根据“资料4”，请指出医院精装修工程招标过程中存在的问题和疑点；针对医院院长可能存在的违规行为，请指出审计人员应当进一步核实的内容。

【参考答案】

（一）请列出本次审计的重点内容：

竣工财务决算、建设资金筹措、交付使用资产、征地拆迁补偿、工程招投标、工程结算、设备工器具采购和管理、尾工工程。

（二）请指出该工程签订固定总价施工合同是否合适，并说明理由：

不合适。理由：该项目为重大工程项目、施工技术难度较大、施工图设计尚未完、合同施工工期较长（超过一年），根据《建设工程工程量清单计价规范》（2013）7.1.3，“建设规模较小、技术难度较低、工期较短、且施工图设计已审查批准的建设程可采用总价合同”的规定，本合同不宜采用固定总价方式。

（三）请分别指出相应结算是否正确，并说明原因；如不正确，请提出审计处理建议：

1．正确。根据固定总价合同，按照合同工程量和总价进行结算。

2．不正确。在固定总价合同中，暂估价应按实际完成工程量和合同单价结算。

审计处理建议：建设单位应核减钢结构工程结算并收回多支付的工程结算价款600万元，相应调整综合楼竣工财务决算金额。

（四）请指出存在的问题和疑点，审计人员应当进一步核实的内容：

1．存在的问题和疑点：

（1）未经上级主管部门批准，违规采取邀请招标。

（2）人为抬高招标控制价。

（3）投标单位可能存在围标行为。

2．审计人员应当进一步核实的内容：

（1）医院院长是否干预工程评标过程，操纵中标结果。

（2）医院院长是否与中标单位主要人员存在关联关系。

（3）是否存在相关利益输送问题。

（4）核定建设资金损失金额。