2023年高级审计师试卷八【高级审计实务案例分析】

一、资料

某工程项目于2016年4月开工建设，2018年4月完成竣工验收并交付使用。批复概算总投资3000万元。2019年6月，某审计组对该工程项目开展竣工决算审计。审计中发现以下情况：

1.2019年5月，项目编制完成竣工财务决算，决算总投资3900万元，其中，竣工结算3000万元，预留尾工工程390万元，其他费用510万元。根据财务资料，截至审计日，项目累计到位建设资金2400万元，应退还施工单位安全保证金150万元。

2．建设单位与某标段施工单位签订了单价合同。在施工过程中，建设单位向施工单位额外支付了以下费用：

（1）职工教育经费：因该工程项目的电机等采用国外进口的设备，在安装前，需要对安装操作的人员进行培训，培训费用为20万元。

（2）研究实验费：本工程项目需要对某预应力模型进行破坏性实验，实验费用10万元；施工单位改进混凝土泵送工艺试验费5万元，合计15万元。

（3）临时设施费：施工单位为建设单位搭建临时办公室4间，费用2万元。

（4）施工措施费：根据施工组织设计，部分项目安排在雨季施工，由于采取防雨措施，增加费用20万元。

3．审计过程中，审计组积极利用新技术开展审计工作。某天，审计组从某处借来钢筋探测仪，对项目主体工程配筋情况进行了检查，初步发现主体工程未按设计要求配置钢筋，实际使用的钢筋直径较设计变小，钢筋的间距较设计增大。

二、要求

（一）针对“资料1”，请运用审计专业判断，指出其中存在的主要问题。

（二）针对“资料2”，请指出建设单位支出上述费用是否恰当；对于不恰当的支出，请提出处理意见。

（三）针对“资料3”，请指出该项目主体工程可能存在的主要问题； 假如您是审计组组长，请指出审计组应进一步采取的审计取证措施。

（四）针对本项目可能存在的主要问题，请为审计报告起草审计建议。

【参考答案】

（一）请指出存在的主要问题：

1．未按时编制完成竣工财务决算。根据《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建［2016］503号）第二条“基本建设项目（以下简称项目）完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月”的规定，本项目已超过1年。

2．实际完成投资超概算30％［（3 900-3 000）÷3 000]。

3．预留尾工工程超出5％，达到390万元，占竣工决算总额的10％。

4．项目存在拖欠工程款问题。项目累计完成投资3510万元，且已完工超过1年，但累计到位建设资金2400万元。

5．违规收取并滞留安全保证金150万元。

（二）请指出支出费用是否恰当，对于不恰当的支出，提出处理意见：

1．职工教育经费不应支付，该费用已包含在合同价中。

2．研究实验费应该支付，属于建设单位应该支付的研究实验费。混凝土泵送工艺试验费不应该支出，应当由施工单位承担。

3．为建设单位搭建的临时办公室费用应该支出。

4．防雨措施费不应该支出，属于施工单位责任。

审计处理意见：审计组应建议建设单位采取措施，收回多支付的45万元，并加强结算审核管理。

（三）存在的主要问题及应采取的取证措施：

该项目主体工程可能存在多计工程结算价款和工程质量隐患问题。

1．查看质检部门的检测资料，核实实际配筋情况。

2．查看施工日记和监理日记，核实施工情况。

3．找施工单位谈话，并要求提供钢筋采购、进场和领用记录和资料，核实是否存在偷工减料问题。

4．进行破坏性检测，如钻孔等，了解实际配筋情况和数量。

5．请相关权威部门重新计算，核实是否存在质量隐患。

（四）存在的主要问题，并起草审计建议：

1．加强建设资金筹集使用管理。加强资金筹措力度，尽快支付拖欠款项，退还违规收取的安全保证金。

2．加强投资控制。认真分析超概算原因，严控尾工工程规模，加大结算、索赔审核力度。

3．确保工程使用安全。全面检查工程实体质量，并追究相关责任单位和人员责任。