2023年高级审计师试题一【高级审计实务案例分析】

一、资料

2019年4月，审计组对某国有机场集团公司投资的A机场扩建项目进行竣工决算审计。有关情况和资料如下：

1.2015年2月，该机场所在的省发展和改革委批复机场扩建工程可行性研究报告，批准项目总投资30亿元，其中，项目资本金12亿元。2015年6月，国家民航局地区管理局和省发展和改革委员会批复该机场扩建工程初步设计及概算，批准概算投资30亿元。2015年8月，机场扩建工程开始招投标，同年10月工程开工建设，2017年年底机场扩建工程完工投入运营，2018年年底编制完成竣工决算草案。根据竣工财务决算资料，该机场扩建项目实际完成投资35亿元，其中建安工程投资24亿元，机器设备投资6亿元，征地拆迁补偿费用3亿元，建设期贷款利息支出2亿元。

2．审计组查阅A机场扩建项目的招投标资料，业主（建设单位）委托具有相应招标代理和造价咨询的招标代理机构编制招标控制价，并采用公开招标方式进行项目施工招标。招标过程中发现存在以下情况：（1）投标有效期自开始发售招标文件之日起计算，招标文件确定的投标有效期为30天；（2）招标人（业主）要求招标代理人在编制招标文件中的合同条款时不得有针对市场价格波动的调价条款，以便减少未来施工过程中的变更，控制工程造价；（3）投标人应对工程量清单进行复核，招标人不对工程量清单的准确性和完整性负责；（4）开标后，招标代理机构组建了评标委员会；（5）招标人在与中标人签订合同3周后，退还了未中标的其他投标人的投标保证金。

3．审计抽查某绿化工程时发现，该绿化工程未履行招投标程序，业主直接发包给不具备施工资质的天工科贸公司，结算金额600万元。进一步审计发现，天工科贸公司实际未施工，而是将上述工程转包给蓝天绿化工程公司，获取转包收入120万元。

4．审计过程中，审计组接到实名举报反映：该机场扩建项目的业主把关不严，某标段工程的施工单位利用施工合同变更的形式，多获得工程结算款520万元问题。

二、要求

（一）根据“资料1”，请结合工程竣工决算审计的特点，简要列出本次审计的重点内容。

（二）根据“资料2”，请指出招标过程中的（1）至（5）项规定的不妥之处，并说明理由。

（三）根据“资料3”，请指出需要采取什么样的审计措施，来核实业主未经招标直接发包天工科贸公司绿化工程，天工科贸公司又将该工程进行转包的问题。

（四）根据“资料4”，对于施工合同变更，请指出重点审计的内容。

【参考答案】

（一）请结合工程竣工决算审计的特点，简要列出本次审计的重点内容：

1．竣工财务决算审计（含建设资金审计、建设成本审计、交付使用资产审计、基本建设收入审计、其他基建支出审计、竣工财务决算报告审计）。

2．工程造价审计（含概算编制和执行情况审计、工程价款结算审计、尾工工程投资审计）。

3．工程建设管理审计（含基本建设程序审计、招投标审计、合同管理审计、质量安全管理审计、建设工期管理审计、工程建设其他事项管理审计）。

4．征地拆迁和移民审计（含征地拆迁和移民补偿标准审计、征地拆迁及移民补偿数量审计、征地拆迁及移民补偿资金审计、被征地农民社保和再就业资金审计）。

5．投资绩效审计。

（二）请指出招标过程中的不妥之处，并说明理由：

1．“投标有效期自开始发售招标文件之日起计算，招标文件确定的投标有效期为30天”不妥。理由：根据招投标法律法规的相关规定，投标有效期应自投标截止时间起开始计算；一般项目的投标有效期为60～90天。

2．“不得有针对市场价格波动的调价条款”不妥。理由：根据招投标法律法规的相关规定，双方签订合同时，应明确承包人承担风险的范围，合同中应有关于价格调整的相关条款。

3．“招标人对清单的准确性和完整性不负责任”不妥。理由：根据招投标法律法规的相关规定，工程量清单作为招标文件的组成部分，其准确性和完整性由招标人负责。

4．“开标后，招标代理机构组建了评标委员会”不妥。理由：根据招投标法律法规的相关规定，评标委员会应在开标前组建，评标委员会应由招标人负责组建。

5．“招标人在与中标人签订合同3周后，退还了未中标的其他投标人的投标保证金”不妥。理由：根据招投标法律法规的相关规定，招标人应在签订合同后5日内退还中标人和未中标的投标人投标保证金。

（三）请指出需要采取什么样的审计措施：

1．从业主（建设单位）取得该机场扩建项目所有合同管理台账、招标文件、投标文件、施工合同、财务明细账、工程结算书、施工单位资质证书、施工图纸、竣工图纸等资料，并进行对比分析，发现绿化工程的施工单位天工科贸公司由业主直接指定，且无绿化工程施工资质证书。

2．检查建设单位财务账和记账凭证，确定工程款已经全部支付给天工科贸公司。调阅天工科贸公司财务账和有关的分包合同、转包合同、结算资料等，关注绿化工程款的资金流向，确定天工科贸公司按照20％比例收取管理费，存在将绿化工程转包问题。收集转包问题的审计证据，并撰写审计取证单和审计工作底稿。

（四）对于施工合同变更，请指出重点审计的内容：

1．审查合同变更的程序是否合规。即根据国家规定、部门规章和建设项目的内部控制制度等文件，检查合同变更是否符合规定要求，合同变更是否按照规定履行相关审批程序，是否存在未经批准擅自变更问题，审批单位、部门和人员是否符合规定要求，变更审批单人员签字是否为本人签字，有无他人代签或者虚假签字等问题。

2．审查变更内容是否真实、合法、有效。对照有关文件、变更申请，施工图变更图纸、施工图设计图纸、竣工图纸等资料，分析变更内容，检查变更条件是否存在，变更理由是否充分，通过与有关人员谈话、查阅资料等方式，核实变更的真实性。根据合同变更文件，对比分析变更前后工程建设内容，分析产生变更的原因，检查是否存在设计失误问题，是否存在以设计变更名义掩盖损失浪费问题。对照合同文件、变更文件、工程价款结算文件，检查变更工程量和变更价格是否符合合同约定。通过现场勘查、图纸计算等方式，核实变更工程量的真实性，检查是否存在通过虚假设计变更套取建设资金问题。对照批准的可行性研究报告、初步设计、施工图设计和变更设计，检查变更标准是否符合批准文件要求，是否存在以设计变更名义擅自提高建设标准问题。