一、资料
某审计机关派出审计组赴大型国有企业 X集团，组织开展X集团原法定代表人张某某经济责任审计。张某某2011年1月至2019年12月担任X集团法定代表人、董事长，负责公司全面工作。审计组在审计现场有关工作情况如下：
1.采集张某某任期内的主要财务数据，对核心指标进行分析，整理出有关指标如表5所示：
（1）资产、负债和所有者权益等指标，见表5。
表5 X集团资产、负债和所有者权益等指标 单位：亿元
| 项目 | 2011年 | 2012年 | 2013年 | 2014年 | 2015年 | 2016年 | 2017年 | 2018年 | 2019年 |
| 资产总额 | 91 | 163 | 214 | 334 | 422 | 573 | 838 | 901 | 961 |
| 负债总额 | 59 | 99 | 142 | 244 | 320 | 439 | 626 | 698 | 728 |
| 所有者权益 | 32 | 64 | 72 | 90 | 102 | 134 | 212 | 203 | 233 |
| 资产年度增长率 | 79% | 31% | 56% | 26% | 36% | 46% | 8% | 7% |
(2）营业总收入、营业总成本和利润总额指标，见表6。
表6 X集团营业总收入、总成本和利润总额指标 单位：亿元
| 项目 | 2011年 | 2012年 | 2013年 | 2014年 | 2015年 | 2016年 | 2017年 | 2018年 | 2019年 |
| 营业总收入 | 90 | 113 | 141 | 220 | 364 | 513 | 1 219 | 1 520 | 1501 |
| 营业总成本 | 70 | 88 | 117 | 216 | 356 | 505 | 1 210 | 1 519 | 1 502 |
| 利润总额 | 10 | 12 | 8 | 9 | 12 | 15 | 15 | 6 | 4 |
| 营业总收入年度增长率 | 26% | 25% | 56% | 65% | 41% | 138% | 25% | -1% | |
| 营业总成本年度增长率 | 26% | 33% | 85% | 65% | 42% | 140% | 26% | -1% | |
| 利润总额年度增 | 20% | -33% | 13% | 33% | 25% | 0% | -60% | -33% | |
| 长率 | |||||||||
| 利润率 | 11% | 11% | 6% | 4% | 3% | 3% | 1% | 0.39% | 0.27% |
(3)2019年各业务板块收入、成本和实现利润情况指标，见表7。
表7 X集团各业务板块收入、成本和利润指标 单位：亿元
| 项目 | 收入 | 收入占比 | 成本 | 成本占比 | 毛利 |
| 采选冶炼 | 420 | 28% | 410 | 27% | 10 |
| 装备制造 | 8 | 1% | 6 | 1% | 2 |
| 工程承包 | 80 | 5% | 77 | 5% | 3 |
| 贸易 | 970 | 64% | 66 | 66% | -20 |
| 其他 | 23 | 2% | 19 | 1% | 4 |
| 合计 | 1 501 | 1 502 | -2 |
2.向X集团了解企业所处行业情况、企业发展战略，近五年发展规划和战略实施情况。归纳要点如下：
（1）X集团主要从事有色金属矿产资源开发、建筑工程、相关贸易及服务等，2017年收入超1200亿元，列入“世界500强”企业，位列第xx位。
（2）X集团提出“一二三”发展思路，并将之作为近五年发展规划的战略指引，具体如下：
一个方向加快发展，做大做优。
两个市场：大力开拓国际国内两个市场，充分利用好国际国内两种资源。
三大定位：积极开拓矿产主业，实现兼并重组跨越式发展；努力发展大宗商品贸易，稳步实现收入倍增计划；极力拓展境外市场，做矿产领域“走出去”企业的排头兵。
（3）X集团积极拓展海外业务，起步于2000年，开展境外矿产领域投资合作较多，业务遍布40多个国家和地区。拥有各级企业200多家，其中，各级境外企业87家o 2011年至2019年，境外固定资产和股权累计投资250亿元，占全集团投资总额的50%。
（4）2011年以来，X集团开展大量并购重组。截至2019年年末，通过并购重组纳入合并范围的二级企业有12家，占全集团二级企业数的38%。这12家企业2019年年末资产总量500亿元，占集团资产总量的52%。被并购企业规模大小不同，产品结构差异较大，地域分布广，企业文化各有特点。
（5）经了解，X集团构建一体化管理体系不够到位，管控权较为分散，其物资采购、长期股权投资、风险投资、大额资金运作等涉及“三重一大”事项未实现集中管理。如重大物资采购均由各二级企业自行组织实施。
（6）公开资料显示，销售收入是“世界500强”的评选标准之一。X集团总部与下属单位签订了年度《考核责任书》，明确年度考核指标为：营业总收入、利润总额。
3.2018年1月，X集团下属A公司（二级企业）投资B公司（三级企业），持股51%,将B公司纳入合并报表范围。2019年12月，B公司资产总额8亿元，负债总额10亿元，所有者权益-2亿元元。A公司将持有B公司2%的股权，未经评估以500万元转让给外部企业C公司，同时签订股权回购协议。A公司以持有B公司股权从51%降至49%不再是第一大股东为由，将B公司调出合并报表范围。A公司对B公司派出的董事人员均无变化。
二、要求
（一）根据“资料1”，综合分析有关财务数据，归纳出财务数据体现出来的主要特征。
（二）综合分析“资料1”和“资料2”，请总结X集团的三个特点，并围绕企业特点论述审计重点。
（三）根据“资料3”，请判断A公司的做法是否违规，如属于违规问题，请描述后在审计报告中反映。
三、参考答案
（一）综合分析有关财务数据，归纳出财务数据体现出来的主要特征：
1.公司总资产持续快速增长。从2011年的91亿元持续增长到2019年的961亿元，9年间增长约10倍。尤其是2017年，同比增长达46%，远高于其他年度的增幅。
2.公司营业总收入逐年上升，从2011年90亿元增长至2019年1501亿元，其中，2017年增长达138%，此后增长迅猛并保持在高位。
3.公司利润率逐年下降，利润变动与收入增长幅度不匹配。利润率从2011年11%下降到2019年0.27%；公司利润总额从2017年15亿元快速下降至4亿元，与收入增长幅度不相匹配。
（二）请总结X集团的三个特点，并围绕企业特点论述审计重点：
1.三个特点：
（1）经营规模和企业资产高速扩张，但盈利能力出现下降。
（2）境外投资起步较早，目前境外资产和业务较多。
（3）并购量大，集团管控能力弱，重大决策权比较分散。
2.三个审计重点：
（1）收入成本的真实性。收入成本连年增长，尤其在2017年后出现跨越式增长，但同时，企业利润并未随之提高。而且，收入作为企业进入“世界500强”的重要考量因素，又是集团公司对下属企业考核并签订责任书的核心指标，有虚增收入的动机。
（2）境外资产风险管控。X集团作为走出去较早的企业，海外投资规模较大，海外投资业务和资产管理情况将直接关系到集团发展。
（3）集团对下属企业管控情况，以及重大决策事项。X集团开展大量并购重组，但构建一体化管理体系不够到位，重大决策事项未能实现集中管理，可能存在较大风险。一方面，重点关注被审计领导人员推进公司重组融合情况；另一方面，重点关注重大决策制度建立和完善情况，以及由于企业融合不好、制度不健全，下级企业自行决策的重大事项决策是否合规，执行、损失或潜在损失情况。
（三）请判断A公司的做法是否违规，如属于违规问题，描述后在审计报告中反映：
1. 属于违规事项。
2.人为调整报表范围。2019年12月，A公司下属B公司严重资不抵债，为粉饰经营业绩，未经评估将所持B公司2%的股份转让给外部单位C公司，但同时签订股权回购协议，仍拥有C公司的实际控制权。2019年，A公司以持股比例由51%降至49%、不再是第一大股东为由，将其调出合并报表范围，少计资产8亿元、负债10亿元、多计所有者权益2亿元。
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