一、资料
A集团于2019年5月派出审计组，对其子公司Z公司法定代表人进行离任审计。Z公司历史悠久，但因技术落后导致原有产品市场份额大幅萎缩，2014年末处于破产边缘。2015年初，A集团委派王××担任Z公司总经理。王××上任后立即从技术升级角度入手，做出了产品升级、扩大经营的改革，同时做出了放权管理、提升活力的举措。Z公司经营状况快速见效，在海洋导航领域起到了主力军作用，市场份额达40%；任职四年来，年均国有资本保值增值率达7%。Z公司存在如下经营管理行为：
1.公司经理层共4人，为增加各事业部权威，公司总经理及3个副总经理，分别兼4个事业部经理。
2.为扩大经营、取得经费费用，默许各事业部以宣传制作费、办公费、会议费、业务招待费等名义套取现金，如印刷制作费、文化墙宣传海报等费用合计50.49万元，加工费、后勤费等费用合计808.83万元等。
3.各事业部为了完成业绩，动员客户提前购货，无论是否已经发货，均开具发票并确认收入2771万元。存货发出记录与销售收入确认、销售成本结转不尽一致，可能存在成本结转滞后问题。
4.公司建立了报销相关制度，但存在较多的现金报销现象，如2015年8628笔支付凭证中有3599笔为现金报销凭证，占比41.71%；部分现金报销抬头为“个人”；部分培训费列支无培训依据，存在虚假培训嫌疑，如2015年8月报销安全培训费0.45 万元，开具发票的公司名为“×大伟儿童教育有限公司”；以现金形式发放专家咨询费，未代扣代缴个人所得税。
5.在产品管理混乱，台账只列数量，财务账只列金额，二者之间未按相关方法（如约当产量法、标准成本法）进行关联；任期内财务和在产品库未进行对账，且多次因财务指标问题对在产品成本进行随意调节，财务数据失真。
二、要求
（一）请分析以上事项是否符合内部控制要求，若不符合，存在哪些问题。
（二）以上事项，审计人员应采用何种方法或程序进行审计。
（三）请提出改善Z公司管理的审计建议，并对公司存在的违纪违法违规问题线索（如有）提出审计处理建议。
三、参考答案
（一）以上事项是否符合内部控制要求，若不符合，存在哪些问题：
以上事项均不符合内部控制要求：
1.经理层共4人，均兼事业部经理，不遵循内部控制制衡性原则，存在职能部门权责缺失、事业部权责过于集中的问题，在业务流程等方面难以形成各负其责、相互制约、相互协调的工作机制，不利于创造良好的内部控制环境。
2.以其他费用名义套取资金用于经营，不符合内部控制的目标中关于“企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整”的要求，或不符合《企业会计准则》中关于“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”的要求；涉嫌违反“小金库”相关规定。
3.提前确认销售收入，不符合内部控制的目标中关于“财务报告及相关信息真实完整”的要求，或违反了《企业会计准则第14号--收入》中关于“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入”的要求。成本结转不规范，不符合《企业会计准则--基本准则》中关于“在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”的要求，或不符合《企业会计准则第1号--存货》中关于“对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益”的要求。
4.使用大量现金支付业务款项，不符合《现金管理暂行条例》相关要求；支付与本公司无关的或者不符合要求的费用；未按照规定代扣代缴个人所得税等。
5.不符合《企业内部控制应用指引第8号--资产管理》中关于“企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部门进行核对”的要求，未与财务部门定期核对；未建立存货盘点清查制度；财务数据与在产品台账数据相互割裂，给调节利润带来便利等问题。
（二）审计人员应采取何种方法或程序进行审计：
1.审计人员依据内部控制基本规范、应用指引，查询公司领导人员分工、组织机构设置、部门负责人任免文件。
2.审核/审阅相关经济合同，检查合同执行情况，审核合同执行的支撑材料，必要时可向合同供应商函证，验证采购合同/服务合同的真实性。如对于套取资金用于经营的问题，通过观察、询问、函证等方法，确认资金的最终流向。
3.审核/审阅相关经济合同，检查合同执行情况，检查销售业务各环节的记录、收款环节记录、存货（库存商品）发出记录，必要时可向对方函证。
4. 统计现金支付的情况，包括笔数占比、金额占比，特别是超过1000元的现金支付情况；审核业务发生的真实性，与公司业务的关联性，判断是否存在腐败问题；审核代扣代缴义务执行情况，并与报税记录进行比较等。
5.根据公司在产品计量方法，对在产品数量及成本进行分析性复核，必要时重新计算在产品成本和数量，并与财务数据、产成品、发出商品等数据进行比较。
（三）请提出审计建议：
1.为体现制衡性原则，在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率，建议总经理和副总经理专注于企业整体生产经营工作，总经理一般不兼企业下属事业部经理，副总经理尽量减少兼职下属事业部经理。在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要求。避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制，最终形成良好的内部控制环境。
2.为保证经营、财务的真实、合法、合规，建议终止或取消不真实合同，按照经营实际需求，在符合内部控制和公司制度的前提下，取得经营费用。
3.按照《企业内部控制应用指引第9号--销售业务》和《企业会计准则第14 号--收入》的要求，严格销售环节管理、发出商品管理和收入确认会计处理。对提前确认收入、不结转成本或少结转成本、虚增利润行为，予以调账处理。
4.完善现金支付流程，按照《现金管理暂行条例》要求，减少现金支付比例，缩小现金支付范围；杜绝不规范发票入账报销；杜绝个人费用在公司列支；对代扣代缴事项，严格按照税法要求履行代扣代缴义务。
5.依据《企业内部控制应用指引》《企业会计准则》，进一步完善存货计量方法，按照合理的分摊方法将制造费用分摊在产品成本中，准确确认公司在产品金额和数量，定期开展存货清查盘点工作，定期与财务账进行核对。
6.对违法乱纪问题线索，审计部门主动移交纪检监察机关。
7.对国有资产流失问题，审计部门移交国资监管部门按照违规经营投资责任追究相关规定予以处理。
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