【考前预测押题一】2022年高级审计师考试试题参考答案

【11月27日补考专用】2022年高级审计师考试试题参考答案一

【第一题参考答案】

(一)请指出A公司内部控制是否存在缺陷，并说明理由:

1.存在缺陷。理由:存货的保管和记账职责未分离，存货保管人员可能监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为。

2．不存在缺陷。

3.不存在缺陷。

4.存在缺陷。理由:每月末进行存货盘点，才考虑编制不良存货明细表，对于存货价值反映不及时，容易出现存货价值已经发生损失，而没有及时反映到财务报表中。

5.存在缺陷。理由:将没有经过审核的不良存货明细表，直接交给其他部门的经理进行分析，缺乏审核制度．容易出现错误，也容易出现本身存货没有毁损，但是管理员多报损毁、贪污存货的情况。

6.存在缺陷。理由:存货价值的调整需要经过复核和审批，没有经过复核可能存在错误，没有经过审批，容易出现舞弊。

7.存在缺陷。理由:销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证，否则可能导致仓库在未经授权的情况下擅自发货。

8.存在缺陷。理由:可能存在未经授权滥用材料和材料被盗用的风险。

9.存在缺陷。理由:支票的填制与审核不应由同一人负责，否则可能导致未经授权的付款。

10.存在缺陷。理由:固定资产管理制度不健全，对固定资产的管理与使用均有不良影响，可能造成资产流失。

(二）针对A公司内部控制存在的缺陷，提出改进建议:

1.安排不同的人分别负责存货保管和记账工作，将这两项职责进行分离。

2.增加非盘点时发现存货毁损时，仓库管理员编制不良存货明细表，随时反映存货状况的内部控制。

3.增加审核制度，对于仓库管理员编制的不良存货明细表、经过仓库经理审批后交给其他相关部门经理进行分析。

4.增加财务经理对存货价值调整的复核，并确定董事会审批的控制。

5．由销售部门批准顾客订单，编制一式多联销售通知单，分别用干批准赊销、审批发货、装运货及向顾客开具账单;运输部门须根据已批准的销售单。编制一式多联的提货单，提供商品已确定装运的证据。

6.存放货物的仓储区应与生产区相互独立，限制无关人员接近;货物验收后，要凭完善的发货控制系统进行领料加工。

7．财务经理不应将支票签署权授予出纳执行，审核支票与填制支票的职权必须分离，且审核支票的职责应由较高级别的职员履行。

8.固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产要定期盘点，并与固定资产卡片和明细账定期核对。

(三)请指出是否要求A公司做出调整分录。如不需要，为什么?如需要，应如何调整:

应要求A公司做调整分录，具体为:

借:原材料 1500

 贷:管理费用 1500

对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录:

借:其他应收款 2 070

 贷:原材料 2 070

同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。

实际入库数量=8 500-80=8 420千克

实际总成本=293 250+1 500-2 070=292 680元

实际单位成本=292 680/8 420=34.76元

【第二题参考答案】

(一)请指出审计机关的哪些做法不妥当，并说明理由:

1.审计范围初步确定包括该市所有下属乡镇的做法不妥当。理由:经济责任审计项目应聚焦与审计对象关联较紧密的本级和下属二级单位，重要事项可延伸下属的乡镇。

2.审计组考虑根据市委、市政府及两位被审计领导干部提供材料精简形成经济责任审计报告主要业绩情况的做法不妥当。理由:审计报告中的主要业绩部分应经过审计查证，有充分的审计证据支持，被审计领导干部及其所在单位提供的材料只能作为参考。

(二）请指出市长蒋庆丰对审计发现问题应承担的责任类型及其认定依据:

根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，市长蒋庆丰未完成国家规定其作为第一责任人(负总责）的粮食生产目标责任制事项中的多个重要约束性指标，进一步核查是否因指标未完成造成了后果，如果存在即应当承担直接责任。

(三）赞同哪些审计人员的观点，并说明理由:

1.对于地方金融风险问题，赞成审计人员小王的观点。理由:地方金融机构普遍掩盖不良贷款、信贷资产质量不实，存在较高风险，两位被审计领导干部未采取有效举措予以防控化解，应承担责任。

2.对于超职数配备领导干部增加财政支出问题，赞成审计人员小曾的观点。理由:市长在参与决策时，未提出明确的反对意见，应承担责任。

(四)请提出审计组进一步核查的思路:

1.了解相关区县违规审批填海造地等问题的决策情况，核查与两位领导干部有无关联。

2.扩大审计范围，检查此问题在全市是否具有普遍性。

3.核查相关主管部门的职责履行情况。

4.评估该问题对环境等造成的影响。

5.深入分析原因。

【第三题参考答案】

（一）请指出审计重点是否恰当，并说明理由，如还有其他补充，也说明理由：

营业收入、营业成本、销售费用三项与上年相比，绝对额增加较多，应该列为审计重点。另外，作为审计重点的还应该包括管理费用、投资收益和所得税费用，其原因是：管理费用在营业收入大幅增长的情况下不增反降，表现异常；本年度投资收益金额较大，而上一年度为0万元；所得税费用与利润总额的比例与税率相差很大，应查明是纳税调整的原因还是计算错误。

（二）请指出内部控制做出的评价是否恰当。哪些情况不必进行控制测试：

张磊认为该公司销售和收款业务内部控制值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查，这个观点是错误的。该公司未对新顾客进行信用调查就赊销，表明其在销售和收款业务方面内控制度仍然存在不足。审计人员在决定依赖内部控制的情况下，一般应对内部控制实际运行情况进行测试，如果上一年度已经测试，则应了解当年是否有新的变化，如果有，则应该对新的变化情况进行测试和评价。只有在被审计单位为小规模单位、相关内部控制不存在、内部控制未有效执行或者控制测试的工作量可能大于其所减少的实质性测试的工作量时，审计人员可以不必对相关内部控制进行测试。

（三）请指出存在的问题，有哪些影响：

1．“情况1”是问题。根据新收入准则规定，采用预收账款方式的应当在将货物发运至客户指定的仓库，即客户取得商品控制权的时点确认收入实现，不应在2019年度虚开发票虚增收入。该笔错误对损益真实性的影响为：2019年，多计主营业务收入2400万元、多计应交税费——应税增值税（销项税额）312万元、多计利润2400万元、多计所得税600万元。

2．“情况2”不是问题，对损益的真实性没有影响。根据新收入准则规定，附有销售退回条款的商品销售，如果无法合理估计退货的可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。新产品在试用期内，无法合理估计退货可能性，应在退货期满购买方确认接受商品时才确认收入。

（四）请指出应进一步实施的审计程序：

对于“情况3”，应实施必要的追加审计程序，检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证；检查赊销批准的手续，询问有关经办人；尤其关注在对方不承认有此经济业务往来的情况下，临江钢铁股份有限公司管理层的反应，是否有通过法律手段追讨该笔欠款的行动或打算，借以判断虚实，查清是否虚构客户从中舞弊。

（五）请指出如何处理：

对于“情况4”，将自产货物用于本单位基建工程，应视同销售计缴增值税。在同类产品当月有销售价的情况下，应将同类产品当月销售价作为计算销项税额的计税依据。计算缴纳增值税（销项税额）： 6000x50x13%=39000 元。

（六）指出上述发现的问题是否要写入审计报告，并说明理由：

在审计报告阶段，审计重要性水平将作为衡量标准，借以确定某一错报或漏报，或者汇总的错报漏报是否会影响报表使用者的决策，是否应该写入审计报告，以及出具什么样的评价意见。

对于某一项错报是否写入审计报告，应从数量和性质两个方面考虑，金额大的，如“情况1”，应该予以反映或披露，金额小但性质重要的，如“情况3”，如涉嫌舞弊或违法，也应该反映或披露。

对于审计中发现的所有尚未调整的错报、漏报，加上通过审计抽样推断的未调整错报、漏报，汇总数如果大于重要性水平，审计人员应当考虑采取两种措施：

（1）扩大实质性审查范围，进一步确认汇总数。

（2）提请被审计单位调整会计报表，使汇总数低于重要性水平。

最后，应根据汇总的错报或漏报数是否超过重要性水平，是否会影响报表使用者的决策，决定如何发表审计评价意见。

【第四题参考答案】

（一）请结合工程竣工决算审计的特点，简要列出本次审计的重点内容：

1．竣工财务决算审计（含建设资金审计、建设成本审计、交付使用资产审计、基本建设收入审计、其他基建支出审计、竣工财务决算报告审计）。

2．工程造价审计（含概算编制和执行情况审计、工程价款结算审计、尾工工程投资审计）。

3．工程建设管理审计（含基本建设程序审计、招投标审计、合同管理审计、质量安全管理审计、建设工期管理审计、工程建设其他事项管理审计）。

4．征地拆迁和移民审计（含征地拆迁和移民补偿标准审计、征地拆迁及移民补偿数量审计、征地拆迁及移民补偿资金审计、被征地农民社保和再就业资金审计）。

5．投资绩效审计。

（二）请指出招标过程中的不妥之处，并说明理由：

1．“投标有效期自开始发售招标文件之日起计算，招标文件确定的投标有效期为30天”不妥。理由：根据招投标法律法规的相关规定，投标有效期应自投标截止时间起开始计算；一般项目的投标有效期为60～90天。

2．“不得有针对市场价格波动的调价条款”不妥。理由：根据招投标法律法规的相关规定，双方签订合同时，应明确承包人承担风险的范围，合同中应有关于价格调整的相关条款。

3．“招标人对清单的准确性和完整性不负责任”不妥。理由：根据招投标法律法规的相关规定，工程量清单作为招标文件的组成部分，其准确性和完整性由招标人负责。

4．“开标后，招标代理机构组建了评标委员会”不妥。理由：根据招投标法律法规的相关规定，评标委员会应在开标前组建，评标委员会应由招标人负责组建。

5．“招标人在与中标人签订合同3周后，退还了未中标的其他投标人的投标保证金”不妥。理由：根据招投标法律法规的相关规定，招标人应在签订合同后5日内退还中标人和未中标的投标人投标保证金。

（三）请指出需要采取什么样的审计措施：

1．从业主（建设单位）取得该机场扩建项目所有合同管理台账、招标文件、投标文件、施工合同、财务明细账、工程结算书、施工单位资质证书、施工图纸、竣工图纸等资料，并进行对比分析，发现绿化工程的施工单位天工科贸公司由业主直接指定，且无绿化工程施工资质证书。

2．检查建设单位财务账和记账凭证，确定工程款已经全部支付给天工科贸公司。调阅天工科贸公司财务账和有关的分包合同、转包合同、结算资料等，关注绿化工程款的资金流向，确定天工科贸公司按照20％比例收取管理费，存在将绿化工程转包问题。收集转包问题的审计证据，并撰写审计取证单和审计工作底稿。

（四）对于施工合同变更，请指出重点审计的内容：

1．审查合同变更的程序是否合规。即根据国家规定、部门规章和建设项目的内部控制制度等文件，检查合同变更是否符合规定要求，合同变更是否按照规定履行相关审批程序，是否存在未经批准擅自变更问题，审批单位、部门和人员是否符合规定要求，变更审批单人员签字是否为本人签字，有无他人代签或者虚假签字等问题。

2．审查变更内容是否真实、合法、有效。对照有关文件、变更申请，施工图变更图纸、施工图设计图纸、竣工图纸等资料，分析变更内容，检查变更条件是否存在，变更理由是否充分，通过与有关人员谈话、查阅资料等方式，核实变更的真实性。根据合同变更文件，对比分析变更前后工程建设内容，分析产生变更的原因，检查是否存在设计失误问题，是否存在以设计变更名义掩盖损失浪费问题。对照合同文件、变更文件、工程价款结算文件，检查变更工程量和变更价格是否符合合同约定。通过现场勘查、图纸计算等方式，核实变更工程量的真实性，检查是否存在通过虚假设计变更套取建设资金问题。对照批准的可行性研究报告、初步设计、施工图设计和变更设计，检查变更标准是否符合批准文件要求，是否存在以设计变更名义擅自提高建设标准问题。

【第五题参考答案】

(一)请指出省本级和各市县审计应关注的重点内容和采取的审计措施:

1.省本级审计事项:

(1)省本级层面，重点关注事项包括是否按时编制实施方案和资金使用具体方案，资金具体使用方案是否完整，是否包括绩效目标、具体项目、主要建设内容等主要内容;专项资金安排意见是否通过互联网等媒介向社会公示，公示期是否不少于10个工作日;是否及时下达资金;是否及时督促检查相关项目执行情况;是否及时验收项目并对项目实施及绩效情况进行总结;是否及时盘活结余结转资金等。

(2)审计人员需要审查相关的预算指标文件、预算批复文件、具体实施方案、检查记录及结果、预算执行进度表，查阅有关会议记录、会议纪要，采取审计座谈等方式了解相关情况;同时审查测算资金分配的合规性和科学性;查阅其他部门或单位对该项资金的检查、督查报告;查阅财政部门和相关主管部门对项目资金管理使用情况的年度总结报告或绩效评价报告等。

2. 各市县审计事项:

(1)各市县层面，重点关注是否及时拨付下达专项资金至具体项目，资金执行进度是否合理，项目实施绩效是否符合目标，资金拨付及项目管理是否合规，以及是否存在贪污挪用、虚假培训等违法违规问题。

(2)审计人员需要延伸审计具体项目地点，采取座谈、实际现场观察等方式，调阅相关项目建设资料、检查资料、过程资料，各种报告、报表或汇报，培训花名册等;

同时通过工商登记资料、户籍资料、房产登记信息，税务信息.用电用气用水、银行对账单等信息进行匹配佐证。

(二)请指出相关部门可能存在的问题和审计人员应采取的审计措施:

1.未能及时盘活结余和结转2年以上的财政存量资金。审计人员应当在看2019年下达G省知识产权局的3亿元促进知识产权相关工作专项资金相关指标文件，G省政府及相关部门该项工作开展的相关会议纪要、工作总结，与相关业务部门人员进行座谈了解未使用的具体原因，未统筹盘活使用的具体原因，并进一步明确责任部门。

2.A市知识产权运营服务体系建设项目未能如期开展，影响国家试点政策落地。审计人员应当对照该市申报材料、资金下达文件逐一对照检查 A市开展相关工作情况，采取查阅相关文件、会议纪要，与相关人员座谈、相关部门调查等方式，重点检查不作为、相互推诿，以及体制机制制度障碍等情况。

3.K县电子商务进农村专项资金管理使用中可能存在的问题和应采取的措施如下:

(1)部分应开展工作未实际开展。审计人员应对照项目实施方案，逐项对照检查具体工作开展情况，审查是否开展建设电子商务公共服务中心、是否开展人员技能培训等。审计人员应实地延伸电子商务公共服务中心，核对技能培训人员花名册等。

(2)培训工作流于形式，且易产生骗取财政补贴行为。审计人员需要查阅课程内容、培训人员花名册和上课登记记录等文件资料并进行分析，确定业务的总体合理性;延伸培训机构，匹配培训人员与财政供养人员，根据花名册身份证号分析人员结构，明确培训业务是否存在弄虚作假等行为;电话验证或实地走访培训人员了解是否参加培训及培训效果、目前从事工作等情况，验证培圳效果是否理想等。

(3)电子商务公共服务中心沦为形象工程，闲置无企业入驻，以及工程建设领域可能存在腐败行为和损失浪费等问题。审计人员采取查看招技标文件、工程建设合同、付款凭证等资料证明程序是否合规;了解该中心建成以来管理使用情况，走访人驻企业了解中心提供服务的实际情况等。

(4)资金管理不规范，存在挤占挪用等情况。查阅银行明细账、银行对账单，抽查相关支付凭证，检查专项资金有无打大支出范围，有无被挪用，特别是针对禁止性条款，在看是否违规用于工资律补贴、征地拆迁及差旅会议等工作经费方面。

(三)请指出审计报告征求意见稿中存在的问题，并子以补充修改:

1.增加审计依据。首段增加“根据《中华人民共和国审计法》第xx条的规定，xx单位派出审计组”。

2.增加被审计单位责任。首段增加“被审计单位对其提供的会计资料及其他相关资料的真实性和完整性负责，并对此作出了书面承诺”。

3.增加审计评价的内容。即“二、审计评价意见。G省出台《G 省财政服务业发展专项资金管理办法》等xx部文件规范资金使用;部分资金绩效显著，如促进项目单位实现经济效益普遍增长xx%，就业人数增加xx人”，报告末尾增加“本报告及有关整改情况，xx单位将适时进行检查并依法向社会公告”。

4.增加关于整改期限，以及检查整改情况的内容。末段增加“xx单位应在60日内整改完毕”“审计署将适时对整改情况进行检查”。

5.增加关于公告的内容。即“针对审计反映的问题以及整改检查情况，审计署将适时向社会公告”。

6.增加未及时统筹盘活财政存量资金的问题。即“G省未按规定统筹盘活结余及结转2年以上财政专项资金xx亿元，影响财政资金使用效...

(四)请针对审计发现的问题，起草审计建议:

1.G省应进一-步 加大对服务业发展的支持力度和统筹管理力度，积极促进全省服务业取得更好的发展效果。统筹加强全省知识产权服务体系建设，督促省知识产权局、A市政府及其相关部门加快知识产权运营服务体系和试点任务的探索与建设。

2.G省应督促财政等部门和各市县进-步加强财政资金管理和项目绩效管理。一是加大预算执行力度，促进项目落地;二是有效统筹盘活财政存量资金，积极提高财政资金使用效益;三是加强项目管理，各市县及其相关部门，加强电子商务进农村专项资金进度，加快项目预算执行进度，强化项目绩效管理。