【考前预测押题二】2022年高级审计师考试试题参考答案

【11月27日补考专用】2022年高级审计师考试试题参考答案二

第一题参考答案：

（一）请说明A省审计厅组织实施该审计项目的法律依据：

该项目的审计内容主要包括两个方面：预算执行和决算草案。审计项目立项的主要法律依据为：

1.《中华人民共和国审计法》第十九条第二款规定∶"地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况、决算草案以及其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。”

2.《中华人民共和国预算法》规定，各级财政部门具体组织本级政府预算执行以及编制本级决算草案，因此向A省财政厅发出审计通知书。

（二）请指出存在的问题：

《中华人民共和国预算法》第五十二条第一款规定：“各级预算经本级人民代表大会批准后，本级政府财政部门应当在二十日内向本级各部门批复预算。各部门应当在接到本级政府财政部门批复的本部门预算后十五日内向所属各单位批复预算。”第四款规定：“县级以上地方各级预算安排对下级政府的一般性转移支付和专项转移支付，应当分别在本级人民代表大会批准预算后的三十日和六十日内正式下达。”

1.A省财政厅应于2月21日之前批复A省本级各部门的部门预算。

2.A省农业农村厅应于3月23日之前批复所属各单位的预算。

3.A省财政厅应于3月3日之前，向各市下达省级均衡性转移支付。

4.A省财政厅应于4月2日之前，向各市下达重大动植物病虫害防治专项资金。

（三）请说明预备费支出预算是否存在问题：

《中华人民共和国预算法》第四十条规定：“各级一般公共预算应当按照本级一般公共预算支出额的百分之一至百分之三设置预备费，用于当年预算执行中的自然灾害等突发事件处理增加的支出及其他难以预见的开支。”

1.在一般公共预算中安排预备费的做法，正确。

2.在政府性基金预算中安排预备费的做法，错误。

3.一般公共预算中安排的预备费规模，10/9588×100%=0.1%，不符合预算法规定的比例，预备费设置规模不正确。

（四）请说明决算报告是否存在问题：

《中华人民共和国预算法》第六十六条第一款规定：“各级一般公共预算年度执行中有超收收入的，只能用于冲减赤字或者补充预算稳定调节基金。”

2021年，A省超收收入（6108-6058）=50亿元，应当补充预算稳定调节基金。2021年底预算稳定调节基金余额为（800-511+50）=339亿元。因此，A省决算草案显示2021年底预算稳定调节基金余额450亿元，错误。

（五）请简要说明对A省财政存量资金开展审计，应当关注的主要内容：

1.省级财政一般公共预算结余资金，以及连续两年未用完的结转资金，是否收回统筹使用或补充预算稳定调节基金。

2.是否从严控制一般公共预算结转项目，是否存在因为已中止项目等安排结转资金等情况。

3.财政部门设置的预算稳定调节基金、预算周转金是否符合预算法及相关法律法规规定；财政部门是否及时清理收回财政周转金。

4.是否存在除国库集中支付结余之外，按照权责发生制列支的存量资金，是否加快对以前年度按照权责发生制核算的存量资金的使用进度。

5.预算单位是否及时、完整、准确地向财政部门报告财政拨款结转结余资金情况。

6.财政部门是否及时收回部门的结余资金和连续两年未用完的结转资金。

（六）请简要说明开展预算绩效管理审计中应当关注的主要内容：

1.开展绩效目标管理情况。是否结合本地区本部门实际情况，全面设置部门和单位整体绩效目标、政策及项目绩效目标。财政部门是否将绩效目标设置作为预算安排的前置条件，是否加强绩效目标审核，将绩效目标与预算同步批复下达。

2. 建立绩效评估机制情况。是否结合预算评审、项目审批等，对新出台重大政策、项目开展事前绩效评估，是否重点论证立项必要性、投入经济性、绩效目标合理性、实施方案可行性、筹资合规性等。财政部门是否加强新增重大政策和项目预算审核，是否组织第三方机构独立开展绩效评估，审核和评估结果是否作为预算安排的重要参考依据。

3.开展绩效运行监控情况。财政部门是否建立重大政策、项目绩效跟踪机制，对存在严重问题的政策、项目是否暂缓或停止预算拨款。财政部门是否按照预算绩效管理要求，加强国库现金管理，降低资金运行成本。

4.开展绩效评价和结果应用情况。各部门各单位是否对预算执行情况以及政策、项目实施效果如实开展绩效自评，评价结果是否报送本级财政部门。是否健全绩效评价结果反馈制度和绩效问题整改责任制，对实施期超过一年的重大政策和项目是否实行全周期跟踪问效，是否建立动态评价调整机制，是否及时清理退出政策到期、绩效低下的政策和项目等。

第二题参考答案：

（一）所述事项是否可能表明存在重大错报风险：

1．对于情况1，可能存在两种重大错报风险：

（1）2019年甲产品的销售毛利率为7.76％［(2500-2 320)/2 320x100%]，2020年乙产品的销售毛利率为29.41％［（2200-1700）／1700x100%］，两者比较，乙产品销售毛利率高于甲产品的销售毛利率21.65％。但了解恒源公司情况及其环境时，审计人员发现甲产品与乙产品生产所需原材料基本相同，原材料平均价格上涨5％，同时乙产品销售价格比甲产品提高了15％，乙产品的销售毛利率高于甲产品的销售毛利率不应超过10％。因此，恒源公司可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。

（2）甲产品在2019年的毛利率为7.76％［（2 500-2 320)/2320x100%]，在[2020年5月将价格下调了8％～10％后，甲产品的可变现净值小于其成本。并且，甲产品已经被乙产品所替代，2020年12月，恒源公司大幅减少了甲产品的生产，但恒源公司未计提存货跌价准备。因此，可能存在高估存货成本的风险，可能少计提存货跌价准备。

2．对于情况2，因为2019年销售业绩未达到董事会制定的目标，并且2020年更换了负责销售的副总经理，公司在2020年可能存在高估收入的风险。

3．对于情况3，可能存在两种重大错报风险：

（1）2020年的产品总销量大于2019年，并且运输单价保持平稳，但是运输费只上升了0.87%［（1160-1150)/1 150x100%]］，可能存在低估2020年运输费用的风险。

（2）与2019年相比，2020年运输费用没有较大的变化，表明销售量变化不大。因此，可能存在高估销售收入的风险。

4．对于情况4，恒源公司新购入的无形资产，由于竞争对手新产品的上市，以及更新一代产品即将推出，已经发生了资产减值，但恒源公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。

5．对于情况5，恒源公司2020年度固定资产没有增加，且折旧核算方法均采用平均年限法，当年折旧费用不应该有较大变化，但是当年折旧费用增长了66.67％［（500-300）/300x100%］，说明恒源公司折旧费用核算存在重大错报风险。

6．对于情况6，可能存在两种重大错报风险：

（1）在建工程被政府部门勒令停建，且恒源公司不再进行新厂房建设，可收回金额低于账面价值，但是恒源公司在建工程减值准备却为零，存在少计提减值准备的风险。

（2）在建工程非正常间断超过3个月，应暂停借款费用资本化，但是利息资本化金额为96万元（1200x8％），存在多计借款资本化金额的风险。

7．对于情况7，恒源公司已经确定了赔偿的具体方案、金额，也已经公布了补偿方案，应该属于一种确定的负债，但甲公司在预计负债项目下核算，并不恰当。

（二）对主营业务收入进行分析的内容：

1．将本期与上期的主营业务收入进行比较；将本期主营业务收入变动趋势与经济状况、行业趋势进行比较，并查明异常现象和重大波动的原因。

2．比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。

3．计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；与行业平均毛利率比较，并查明异常现象和原因。

4．计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

5．分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；分析销售折扣、销售退回与折让占总销售额的比例，分析比较本期与上期有无异常变化。

6．将本期与上期主营业务成本、销售费用等进行比较，分析其变动趋势是否与主营业务收入变动趋势相一致。

第三题参考答案：

（一）以上事项是否符合内部控制要求，若不符合，存在哪些问题：

以上事项均不符合内部控制要求：

1.经理层共4人，均兼事业部经理，不遵循内部控制制衡性原则，存在职能部门权责缺失、事业部权责过于集中的问题，在业务流程等方面难以形成各负其责、相互制约、相互协调的工作机制，不利于创造良好的内部控制环境。

2.以其他费用名义套取资金用于经营，不符合内部控制的目标中关于“企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整”的要求，或不符合《企业会计准则》中关于“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”的要求；涉嫌违反“小金库”相关规定。

3.提前确认销售收入，不符合内部控制的目标中关于“财务报告及相关信息真实完整”的要求，或违反了《企业会计准则第14号——收入》中关于“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入”的要求。成本结转不规范，不符合《企业会计准则——基本准则》中关于“在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”的要求，或不符合《企业会计准则第1号——存货》中关于“对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益”的要求。

4.使用大量现金支付业务款项，不符合《现金管理暂行条例》相关要求；支付与本公司无关的或者不符合要求的费用；未按照规定代扣代缴个人所得税等。

5.不符合《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》中关于“企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部门进行核对”的要求，未与财务部门定期核对；未建立存货盘点清查制度；财务数据与在产品台账数据相互割裂，给调节利润带来便利等问题。

（二）审计人员应采取何种方法或程序进行审计：

1.审计人员依据内部控制基本规范、应用指引，查询公司领导人员分工、组织机构设置、部门负责人任免文件。

2.审核/审阅相关经济合同，检查合同执行情况，审核合同执行的支撑材料，必要时可向合同供应商函证，验证采购合同/服务合同的真实性。如对于套取资金用于经营的问题，通过观察、询问、函证等方法，确认资金的最终流向。

3.审核/审阅相关经济合同，检查合同执行情况，检查销售业务各环节的记录、收款环节记录、存货（库存商品）发出记录，必要时可向对方函证。

4. 统计现金支付的情况，包括笔数占比、金额占比，特别是超过1000元的现金支付情况；审核业务发生的真实性，与公司业务的关联性，判断是否存在腐败问题；审核代扣代缴义务执行情况，并与报税记录进行比较等。

5.根据公司在产品计量方法，对在产品数量及成本进行分析性复核，必要时重新计算在产品成本和数量，并与财务数据、产成品、发出商品等数据进行比较。

（三）请提出审计建议：

1.为体现制衡性原则，在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率，建议总经理和副总经理专注于企业整体生产经营工作，总经理一般不兼企业下属事业部经理，副总经理尽量减少兼职下属事业部经理。在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要求。避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制，最终形成良好的内部控制环境。

2.为保证经营、财务的真实、合法、合规，建议终止或取消不真实合同，按照经营实际需求，在符合内部控制和公司制度的前提下，取得经营费用。

3.按照《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》和《企业会计准则第14 号——收入》的要求，严格销售环节管理、发出商品管理和收入确认会计处理。对提前确认收入、不结转成本或少结转成本、虚增利润行为，予以调账处理。

4.完善现金支付流程，按照《现金管理暂行条例》要求，减少现金支付比例，缩小现金支付范围；杜绝不规范发票入账报销；杜绝个人费用在公司列支；对代扣代缴事项，严格按照税法要求履行代扣代缴义务。

5.依据《企业内部控制应用指引》《企业会计准则》，进一步完善存货计量方法，按照合理的分摊方法将制造费用分摊在产品成本中，准确确认公司在产品金额和数量，定期开展存货清查盘点工作，定期与财务账进行核对。

6.对违法乱纪问题线索，审计部门主动移交纪检监察机关。

7.对国有资产流失问题，审计部门移交国资监管部门按照违规经营投资责任追究相关规定予以处理。

第四题参考答案：

（一）请指出制发审计通知书的程序是否正确，并说明理由：

审计通知书抄送对象不完整。

理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，应当抄送同级纪检监察机关、组织部门等有关单位。

（二）请指出小王的观点是否正确，并说明理由：

审计人员小王的观点不正确。

理由：暂不能得出无异常的审计结论。A集团属于强周期行业，2017年至2019年整体利润快速下降，2019年仅略有盈利。但亏损企业治理目标完成情况与A集团整体利润变动趋势，以及市场波动趋势不一致，扭亏完成情况可能不真实。因此，有必要增加审计程序，检查扭亏企业损益的真实性。此外，由于市场行情持续下滑，还应关注2020年返亏风险。

（三）请指出小李的观点是否正确，并说明理由：

审计人员小李的观点不正确。

理由：《审计署关于内部审计工作的规定》明确“被审计单位主要负责人为整改第一责任人”。《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第四十条规定，“领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担直接责任∶……（四）未完成有关法律法规规章、政策措施、目标责任书等规定的领导干部作为第一责任人（负总责）事项，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的……”。

（四）请指出同意谁的观点，并说明理由及应实施哪些程序：

同意审计人员小王的观点。

理由：不能下结论认为安某负直接责任。应先判断技术攻关失败原因是否与专家所提示风险直接相关。如果无关，则攻关失败是研发本身的不确定所导致，安某没有责任。如果与专家所提示风险有关，考虑审计人员的专业胜任能力，应组织专家鉴定安某做出“风险应对措施充分”的决策意见是否存在决策错误。如果安某的决策意见存在错误，根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，安某经民主决策、多数人同意，批准某技术攻关，但决策不当或者决策失误造成损失，应承担领导责任。如果安某的决策意见不存在错误，则安某没有责任。

（五）请指出审计报告程序是否正确，并说明理由：

审计报告程序不正确。

理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，审计组应先向审计机关提交报告，由审计机关负责征求意见。

第五题参考答案：

（一）请指出A部门所属单位存在的问题并做简要分析，同时说明正确的做法：

1．B单位对台式计算机、复印机，以采购金额不大为由，自行采取竞争性谈判方式进行采购不符合《政府采购法》的规定。按照规定，台式计算机、复印机属于集中采购机构采购项目，必须委托集中采购机构集中采购。

2．B单位320万元的房屋修缮项目属于化整为零规避公开招标。原因是：320万元的房屋修缮项目已经达到公开招标的数额标准，按照规定应该进行公开招标。按照政府采购法实施条例的规定，在一个财政年度内，采购人将一个预算项目下的同一品目或者类别的货物、服务采用公开招标以外的方式多次采购，累计资金数额超过公开招标数额标准的，属于化整为零方式规避公开招标，但项目预算调整或者经批准公开招标以外方式采购除外。同时，如B单位存在可以采用公开招标以外方式采购的情形，应该事先经采购监督管理部门的批准，现在B单位采用邀请招标方式未经批准，存在违规。

3．B单位未经批准自行采取单一来源采购方式采购本应公开招标采购的印刷服务不符合政府采购的相关规定。原因如下：

（1）B单位的210万元的印刷服务，已经达到公开招标的要求。

（2）B单位的采购内容属于政府集中采购项目，应该委托政府集中采购机构代理采购。

（3）B单位采取单一来源方式采购，需要经过采购监督管理部门批准。

4．C单位自行组织科研设备采购没有问题，按照规定，科研机构的科研设备可以自行采购。该项为干扰项。

（二）请指出招投标中存在的错误或者疑点，并提出进一步审计的思路：

1．招标文件对投标人的注册地域提出要求不妥，存在排斥潜在投标人的嫌疑，需要进一步查阅采购人和政府集中采购机构的资料、问询相关人员，确认限制投标人的注册地域是否合理。

2．将注册资本违规作为评分项；部分评标专家在给得分第二的投标人评分时存在明显错误，得分第二的投标人注册资本为8000万元，按照评分标准应该给5分，但有3个评分专家仅给1分，明显不合理。加分时，5个专家的分数全部按1分加总，属于极不正常的低级错误。联系到有人反映投标人起诉招标代理机构，本次招投标中存在问题的可能性极大。

3．可以考虑从以下几个方面展开审计，以确定是否存在招投标舞弊：

（1）得分第二的投标人是否因错误计分和加分导致未能中标。

（2）问询3个给1分的评标专家，请他们解释给1分的理由。

（3）找到加分的相关人员，了解加分的过程以及错误加分的原因。

（4）查找投标人起诉招标代理人的相关资料，确定投标人起诉的法院，到法院调取相关资料，了解起诉的事由和控辩双方的辩护词和证据。

（三）请指出A部门在绩效指标设定、绩效自评中存在的问题：

1．绩效指标设置不科学：

（1）在2017年年末安全存储空间已经为1.2T的情况下，产出指标中将安全存储空间目标设定为1.2T，不用做任何努力，就可以实现目标，明显不合理。

（2）将效益指标设定为“系统安全性有所提高”，难以量化，也不细化，根本不可衡量。

2．绩效自评结果与实际情况不符：

（1）K项目实际支出仅为130万元，即使不考虑上年结转，当年支出还不到2018年K项目预算的50％，而绩效得分却为满分20分的90％18分，不合理。

（2）各单位的平均满意度为50％，仅为满分满意度（80％）的62.5％，但自评却给了8分，为满意度满分80％，不合理。