【高级审计实务案例分析六】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2018年8月，某审计机关派出审计组对A省税收征管情况进行审计，由财政处李处长等4人组成审计小组重点对A省增值税征管情况进行审计。审计小组采集税收征管数据并进行了相应的数据转换工作。根据审计需求，整理得到中间表，其结构包含如下字段：纳税人名称、商品名称、进项税额、销项税额和日期等。经对数据初步分析，A省增值税重点税源企业有8万多家，审计小组组长根据初步的数据分析结果，决定从商贸企业入手。对数据再次梳理分析后，一家名为B市兴盛贸易有限公司（以下简称“兴盛公司”）浮现在审计人员的面前。

数据分析显示，兴盛公司2016年3月至2017年12月从黄金交易所购买黄金并取得黄金增值税专用发票8100万元，同期向C市煤炭能源公司（以下简称“煤能公司”）开具了煤炭增值税专用发票8100万元。煤能公司又向下游企业D发电厂开具了增值税专用发票。审计人员小张进一步调查了兴盛公司近几年存货的购、销、存情况，发现兴盛公司从成立开始就从未购买过煤炭，兴盛公司和煤能公司开具的增值税专用发票均已通过金税工程的发票抵扣认证。小张将该情况向审计小组组长李处长汇报，李处长重新梳理了情况，觉得是一个很有价值的审计线索，值得进一步采取相关审计步骤……

补充材料：后续发现兴盛公司购买的黄金通过黑市交易进行销售，未开具相应的增值税专用发票；兴盛公司和煤能公司对外开具增值税专用税票时还收取相应的开票费；2018年5月1日之前煤炭增值税税率为17%，2018年5月1日至2019年3月31 日为16%，2019年4月1日之后为13%。

二、要求

（一）审计人员小张对虚开增值税发票的概念不是很清楚，假设你是审计小组组长李处长，请简要说明相关概念。

（二）试分析兴盛公司能够虚开增值税发票的原因，并指出题中哪些公司有虚开增值税发票的行为，国家最终损失多少增值税?

（三）根据兴盛公司发现的情况，假设你是审计小组组长李处长，请运用大数据审计思维，提出全面查清类似的虚开增值税发票的审计思路。

【参考答案】

（一）请简要说明虚开增值税发票的概念：

虚开增值税发票包含虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款发票的行为。从广义上讲，一切不如实出具增值税发票的行为都是虚开的行为。具体包括以下3种情况：

1.没有货物购销或发生应税劳务行为，而为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开或介绍他人开具增值税发票。

2.有货物购销或发生应税劳务，但为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己、介绍他人开具品名、数量或者金额不实的增值税发票。

3.进行实际经营活动，让他人为自己代开不能真实反映纳税情况的增值税发票。

（二）请分析兴盛公司能够虚开增值税发票的原因，并指出题中哪些公司有虚开增值税发票的行为，国家最终损失多少增值税：

兴盛公司取得黄金交易所开具的黄金增值税专用发票，该公司实际销售黄金时并未开具相应的增值税专用税票，又在没有真实商品交易的情况下，以煤炭等品名对外开具增值税专用税票并收取相应的费用。

兴盛公司、煤能公司和D发电厂有虚开增值税发票的行为，涉及增值税款8100×17%=1377万元。

兴盛公司取得黄金交易所开具的黄金增值税专用发票，该公司实际销售黄金时并未开具相应的增值税专用税票，又在没有真实商品交易的情况下，以煤炭等品名对外开具增值税专用税票并收取相应的费用。

（三）假设你是审计小组组长李处长，请运用大数据审计思维，提出全面查清类似的虚开增值税发票的审计思路：

大数据审计总体思路是总体分析、发现疑点、分散核实和系统研究。

1.筛选出黄金交易所开具给A省黄金企业有关发票电子信息，据此汇总分析并与A省一般纳税人的增值税专用发票进行比对分析，查找出与黄金经营有关的涉票企业，重点关注商贸企业。

2.重点锁定与黄金经营没有直接关联的煤炭企业、煤炭运销企业、批发业、零售业、有色金属冶炼企业和各种制造业等企业。

3.重点延伸检查相关企业购销活动，关注抵扣的黄金发票与对外开具发票的内容是否关联，相关业务在票流、货流和资金流三个方面是否吻合。

4.对虚开“黄金票”的方法进行系统的总结，形成大数据分析的方法模板。在后续的大数据审计工作中不断完善，全方面排查类似虚开增值税发票的疑点。