【高级审计实务案例分析七】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2018年5月，某国有集团公司派出审计组对其全资子公司P公司2017年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.P公司近三年部分财务指标，见表9:

表9 P公司近三年部分财务指标 单位：亿元

集团公司对P公司下达的2017年度企业经营业绩考核指标中，利润总额目标值为24亿元，成本费用占营业总收入比例目标值为94%。

2.根据审计实施方案的分工安排，审计人员小张负责审查主营业务收入。小张将P公司2017年1月至12月的销售收入进行了对比分析，发现P公司12月某产品的销售业绩较其他各月增长迅猛，且明显高于以往年度同期水平，小张决定重点对P公司12月销售收入的真实性进行审查。小张对P公司信息系统调查了解后得知，该公司信息系统中包含的销售业务数据类型及相应数据元素，见表10：

表10 P公司销售业务数据类型及相应数据元素

小张决定先行对P公司12月的相关数据进行整体分析，以发现P公司可能存在的虚假销售或提前确认销售收入的问题线索，进而确定进一步抽查核实的重点。

3.2017年1月，P公司以4.42亿元收购N公司40%股权，成为N公司第一大股东。2017年N公司实现盈利1200万元，P公司将N公司纳入2017年度财务报表合并范围。审计人员查阅相关资料后发现，2017年3月和5月，P公司分别聘请第三方机构对N公司开展尽职调查和资产评估，据资产评估报告和相关备案资料显示，N公司评估基准日评估价值为8.16亿元。P公司提供的一份资料显示：2017年1月，P公司与持有N公司30%股权的第二大股东甲公司签有一份一致行动协议，约定甲公司在N 公司股东会、董事会重大经营决策表决事项中与P公司采取一致行动。

二、要求

（一）针对“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，请分析P公司可能存在的主要问题及审计应关注的重点。

（二）针对“资料2”，请指出为发现P公司可能存在的虚假销售和提前确认销售收入的问题线索，小张应采用的分析方法，并列示在对数据进行整体分析中可能发现的异常情况。

（三）针对“资料3”，请分析指出P公司存在的问题和疑点，并说明审计人员应当进一步实施的审计程序。

【参考答案】

（一）请分析P公司可能存在的主要问题及审计应关注的重点：

1.P公司利润总额完成情况与集团公司下达的指标基本一致，且利润总额增长幅度较大（2017年较2016年增长19.3%，2016年较2015年增长3.1%）。企业可能存在为完成考核任务虚增业绩的情况，即存在虚增收入、虚减成本费用的可能。

2.P公司2017年成本费用占营业总收入比例明显好于集团公司下达的指标，且明显好于前两年，企业可能存在虚增营业总收入、虚减成本费用的可能。

3.2017年营业收入较2016年增长8.3%，而同期营业总成本、销售费用的增长比例分别为1.4%、1.8%，企业存在多计营业总收入的可能，应重点审查营业总收入是否虚增。

4.财务费用2015年、2016年基本持平，2017年较2016年减少2.6亿元，审计人员应重点审查财务费用列支是否完整，是否有将收益性支出资本化的问题。

5.投资收益2017年较前两年变动幅度较大，2015年、2016年分别为投资损失0.2亿元和投资收益0.8亿元，2017年为投资收益7.2亿元，审计人员应重点审查投资收益的核算是否真实合规。

（二）请指出应采取的分析方法及可能发现的异常情况：

1.将销售数据与销售收入明细账记录相核对，检查12月的销售金额合计数与明细账的累计发生额是否相符。

2.将销售数据、结算数据和出库数据用订单号关联，发现某一订单号的三类数据间是否有异常情况，并将存在异常情况的数据挑选出来作为重点审计对象，检查是否存在虚假销售或提前确认销售收入的情况。

异常情况主要包括：

（1）销售数据中有记录而结算数据、出库数据中无记录。

（2）有销售数据、结算数据但是出库数据中没有记录，即在订货结算后并未提货。

（3）销售数据中的销售量大于结算数据、出库数据中的实发量。

（4）结算数据和销售数据显示的日期为2017年12月，而出库数据中的提货日期为2018年1月1日及以后的日期。

（三）请指出P公司存在的问题和疑点，并说明审计人员应当进一步实施的审计程序

1.P公司存在的问题和疑点：

（1）收购程序不合规，先收购股权、后进行评估。

（2）收购价与评估价存在较大差异，按照评估价值8.16亿元测算，对应40%股权价值应为3.26亿元，而P公司的实际收购价格为4.42亿元。

（3）P公司是否对N公司拥有控制权，如不具有实际控制权，则不应将N公司纳入报表合并范围。P公司与甲公司签署的一致行动协议是否真实，是否对N公司拥有实际控制权，应进一步核实。

2.审计人员应进一步实施的审计程序：

（1）检查相关资料，并向相关部门和人员了解N公司股权收购的决策过程和股权收购价格确定的依据和过程。

（2）对资产评估报告进行审核，必要时向第三方评估机构了解情况，确定资产评估价值的公允性和有效性。

（3）核查收购价格高于评估价值的原因，核实是否造成国有资产损失；确定违反规定程序收购股权的责任人，通过对收购过程、所涉及机构和人员，以及资金流转过程的调查了解，核实股权收购过程中是否存在利益输送。

（4）向甲公司、N公司管理层调查了解，查阅N公司股东会及董事会的相关记录，检查甲公司是否与P公司在N公司重大经营活动的表决事项中采取一致行动，判断P公司是否对N公司拥有实际控制权。