【高级审计实务案例分析九】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2019年5月，审计组对国有冶金工业集团公司鸿翔集团2018年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.为了解鸿翔集团近年的财务状况与经营业绩，审计组取得该集团2016年至2018年合并财务报表，选取相关数据计算相应年度的财务指标，与行业均值进行比较。部分财务指标及行业均值，见表11：

表11 鸿翔集团部分财务指标及行业均值

2.审计人员调查了解到，鸿翔集团所属企业的采购业务由集团二级公司各自组织，集团将公开采购率等指标作为采购管理工作考核指标，对二级公司采购业务进行管控，但管控能力较弱。鉴于此，审计人员决定对该集团下属二级公司大宗商品（服务）采购业务予以关注，并对采购业务实施了内部控制测试。

3.审计人员通过数据分析发现，2016年至2018年向鸿翔集团下属二级公司提供大宗商品（服务）的供应商共计59家，其中生产厂家39家、中间供应商20家。审计人员筛选出的鸿翔集团下属二级公司供货金额超过1亿元的中间供应商共有12家，涉及采购金额共计89.4亿元，向中间供应商采购金额最大的为鸿翔集团下属M公司。M 公司生产特种机车用模块锻件，所需原材料为某特种钢材，仅N公司能够生产。审计人员通过查阅相关财务资料发现，M公司2016年至2018年除向N公司采购特种钢材外，还向5家中间供应商采购N公司生产的特种钢材25.2亿元，M公司向5家中间供应商采购特种钢材的价格均高于同期N公司该特种钢材的售价10%以上。M公司解释，受融资环境变化的影响，公司资金紧张，而中间供应商承诺可以为其垫付采购资金，因此通过引入中间供应商来采购特种钢材。

二、要求

（一）根据“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，请对鸿翔集团近三年的财务状况和经营业绩及其变动情况进行分析评价。

（二）根据“资料2”，请指出鸿翔集团下属二级公司大宗商品（服务）采购业务内部控制测试应关注的主要内容。

（三）根据“资料3”，请指出M公司在特种钢材采购中可能存在的问题，并说明审计人员应进一步采取的审计措施。

【参考答案】

（一）财务状况和经营业绩分析评价：

1.2016年至2018年销售（营业）利润率逐年下降，且2018年降幅较大。与行业均值相比，近三年销售（营业）利润率均高于行业均值，该集团的盈利能力、成本费用控制能力超过行业平均水平。

2.2016年至2018年总资产周转率逐年递增，资产使用效率逐年提高。与行业均值相比，近三年总资产周转率均低于行业均值，该集团资产的管理质量和利用效率在同行业中处于较低水平。

3.2016年至2018年不良资产比率逐年递增，资产质量总体上呈恶化趋势。与行业均值相比，近三年均高于行业均值，在同行业中不良资产比率过高。

4.2016年至2018年资产负债率相对稳定。与行业均值相比，近三年举债经营的筹资规模与行业平均水平持平，债务风险与行业平均水平一致。

5.2016年至2018年国有资本保值增值率呈波动趋势，资本保全状况不够稳定。与行业均值相比，近三年的国有资本保值增值率均高于行业均值，公司的资本保全水平超过行业平均水平。

（二）请指出应关注的主要内容：

1.是否建立健全完善的采购制度。

2.大宗采购项目是否列入年度采购计划和预算，是否经过审批。

3.采购业务的决策程序是否合规，是否经过集体决策。

4.是否按照规定采取恰当的招标方式，招投标程序是否合规。

5.是否对供应商资信情况进行调查。

6. 合同签订是否符合规定程序，重要合同条款是否经过严格审查。

7.是否对采购成本履行必要的审批控制程序。

8.收到的货物是否履行了严格的验收程序。

9.采购的货物是否出现质量问题或损失浪费等。

（三）请指出可能存在的问题及审计措施：

1.可能存在的问题：人为向中间供应商让利，原材料采购成本增加，造成国有资产损失。

2.进一步采取的审计措施：

（1）查询工商数据，获取中间供应商等企业的注册信息，分析是否存在异常。

（2）调取M公司供应商准入环节相关文件，了解5家中间供应商介入采购业务的具体时间和情形，分析是否存在异常。

（3）检查M公司采购审批环节的相关文件，分析招标采购程序是否合法合规。

（4）检查M公司与中间供应商签订的合同，分析合同条款是否合理合规。

（5）检查M公司采购资金支付环节的相关文件，核实中间供应商是否在采购环节为M公司垫付资金。

（6）延伸调查N公司，重点审查N公司与5家中间供应商销售协议签订情况，确定中间供应商是否存在低买高卖、倒卖获利等情况。

（7）延伸调查中间供应商，通过调查了解、查阅相关资料，分析中间供应商经营活动与M公司的依存度。