【高级审计实务案例分析十七】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2018年3月，某审计组对国有企业甲公司2017年度财务收支情况进行审计。有关情况资料如下：

1.审计组了解到甲公司主要从事石油天然气勘探开发、石油炼制、石油化工、成品油批发零售。该公司2010年以来就入围世界五百强名单，世界五百强的排名主要参考的是主营业务收入。审计人员通过对财务信息系统有关明细账的分析发现，2009年至2017年，每年都有几十笔收入、成本几乎相当的业务发生，每年涉及的金额都比较大。毛利率与同期银行贷款利率基本相当。工商登记显示这些业务的上下游企业均由同一民营企业主控股。甲公司没有自己的仓库，货物流转均在第三方仓库。

2.按照审计实施方案确定的分工，审计人员小A负责审查所有者权益类项目。小A审查发现，2017年新增优先股30亿元，但合同上约定优先股持有期限为3年，第一年至第三年每年支付固定的收益。

3.现场审计过程中，审计组接到群众举报，反映甲公司下属国际贸易公司负责人自2011年以来长期向某民营企业出借资金，造成国有资产损失上亿元，涉嫌滥用职权。

二、要求

（一）针对“资料1”，审计人员可能得出的疑点包括哪些?

（二）针对“资料2”，审计人员可能得出的疑点包括哪些?

（三）针对“资料3”，请指出审计组可采取哪些审计程序核实举报信中反映的问题。

【参考答案】

（一）可能得出的疑点：

1.毛利率与同期银行贷款利率基本相当，或为变相出借资金。

2.收入成本相当，且金额较大，或为融资性贸易。

3.上下游企业均由同一民营企业主控股，或为提前构建好业务交易模式。

4.货物流转均在第三方仓库，或为原地转库，没有真实物流。

（二）可能得出的疑点：

在降杠杆的大背景下，30亿元优先股明确持有期限，并支付固定收益，类似于固定期限、固定利率的融资，或并非真正意义上的优先股，而为“名股实债”。

（三）请指出审计组可采取哪些审计程序核实举报信中反映的问题：

1.查看国际贸易公司的往来款明细账，查看是否和举报信反映的民营企业之间存在的资金往来，查看账面余额情况，以及是否计提坏账准备。

2.查看国际贸易公司的合同台账，查看是否有举报信反映的和民营企业签订的合同，合同内容及签订合同双方人员姓名。

3.查阅国际贸易公司的董事会、总经理办公会、专业委员会等会议纪要、会议记录，查看是否有向该民营企业借款的讨论事项，若有，则应关注国际贸易公司负责人是否主持会议并做出借款决定，讨论过程中是否有其他人提出反对意见。同时，关注国际贸易公司出借资金的行为，以及程序是否符合甲公司内部制度要求。

4.若举报信反映的民营企业和国际贸易公司存在资金往来，或签订有业务合同，则需对该民营企业进行延伸调查，追查资金流向、业务内容，以及企业经营情况，是否具备还款能力。