【高级审计实务案例分析十九】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2018年4月，某审计组对甲公司2017年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.审计人员初步了解甲公司存货管理内部控制时，发现以下情况：

仓库管理员负责登记存货明细账，对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录；仓库管理员收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账；各车间需要领取原材料时，由相关班组直接填写领料单交仓库管理员，仓库管理员据此发出原材料；因辅助材料用量较少，因此领用辅助材料时，未要求使用领料单；领用的原材料剩余后，由各车间自行保管，无须通知仓库或办理退库手续。

2.甲公司以自主研发的“绿色健康”产品作为主打品牌和企业科技创新的主攻方向，每年科技研发投入了大量资金和人力。甲公司财务报告显示，该公司2017年科技投入资金与研发费用3838.8万元，资金来源全部为企业自筹，全部计入管理费用，其中，科技人员人工费支出294.7万元，购置研究开发性固定资产423.9万元，其他科技支出3120.2万元。审计人员同时注意到，该企业财务报表中无形资产余额为0。

3.审计人员在抽查相关会计资料和原始凭证时，发现以下情况：

（1）2017年12月，某客户因质量问题将甲公司销售的一批商品退回。该批商品于2017年3月实现销售并登记入账。截至审计日，甲公司未针对该笔销售退回业务做账务处理。

（2）“管理费用——交通通讯费”明细科目中按月列支甲公司全体员工交通通讯费82.5万元，全年累计支出990万元。交通通讯费按照企业员工的不同岗位和级别确定具体额度，采取票据报销的方式列支。国资委核定甲公司工资总额2500万元，2017年甲公司应付职工薪酬科目贷方累计发生额为2500万元。

（3）2017年9月1日，甲公司取得某商业银行贷款1亿元，贷款期限2年，年利率6.15%。截至2017年12月31日，甲公司共支付贷款利息51.25万元，2017年财务费用科目列支51.25万元。

二、要求

（一）针对“资料1”，请指出甲公司存货管理内部控制存在的缺陷，并简要说明这些缺陷可能导致的错弊。

（二）针对“资料2”，请指出甲公司可能存在的问题，并说明审计人员应当进一步实施的审计程序。

（三）针对“资料3”，请说明甲公司相关事项的账务处理是否正确，如不正确，请说明应如何处理。

【参考答案】

（一）请指出甲公司内部控制存在的缺陷，并简要说明可能导致的错弊：

1.存货保管和记账职责未分离，存在仓库管理员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为的风险点，存货有高估的可能性。

2.仓库管理员收到存货时不进行清点，未填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。难以保证存货的数量和质量是否账实相符，而且一旦出现问题，难以明确责任主体是验收部门还是仓库管理人员。

3.领用原材料未进行审批控制，领取辅助材料无须填写领料单且未进行审批控制，各车间领用的原材料剩余后缺乏控制，容易产生原材料、辅助材料浪费或被车间班组人员倒卖的风险点，最终导致生产成本增加。

（二）请指出甲公司可能存在的问题，并说明实施的审计程序：

1.甲公司可能存在的问题：

（1）企业科技研发投入若已形成科研成果并申报专利，则存在应转未转无形资产，少计无形资产、虚增期间费用的问题。

（2）若研发投入尚未形成科研成果且无实质性进展，则存在研发投入不实，以研发支出名义转移资金的风险点。

2.审计人员应当进一步实施的审计程序：

（1）向企业技术研发部门调查了解，实地查看研发场所，检查企业研发技术力量、研发设备使用情况；了解企业取得科研成果认证和奖项情况，获取企业取得的专利技术等材料。

（2）向相关主管部门调查核实甲公司产品取得的专利技术情况。

（3）检查企业研发支出的真实性，对于大额单项支出核查相应发票、合同、付款凭据等原始资料。

（4）检查甲公司研发支出费用的合理性，是否存在按合同总金额计入研发费用，但实际合同约定按进度支付款项，多计费用的问题；或已形成无形资产仍费用化处理的问题。

（三）请说明甲公司财务处理是否正确，如不正确，说明如何处理：

1.不正确。销售退回应冲减退回当期营业收入和成本。甲公司未对销售退回进行账务处理，造成多计收入、成本的问题。

2.不正确。甲公司未按规定将交通通讯费计入人工成本并纳入工资总额管理。甲公司应按照职工所在岗位，将交通通讯费分别计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等科目，并贷记应付职工薪酬。甲公司实际发放工资超过国资委核定的工资总额，造成多抵扣应纳税所得额，少缴纳企业所得税，应做出会计调整。

3.不正确。甲公司不应按照收付实现制核算财务费用，2017年该笔贷款利息支出应为205万元，2017年甲公司少计财务费用153.75万元。