【高级审计实务案例分析二十二】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2020年5月，某审计委员会、S审计机关派出审计组，对国有企业A集团公司原法定代表人、董事长王建国任职期间经济责任履行情况开展经济责任审计。王建国于2015年5月至2020年1月担任A集团公司法定代表人、董事长，2020年2月调离，并于2016年1月至2019年12月兼任A集团公司所属二级C股份公司董事长。有关资料和审计情况如下：

1.进点前，S审计机关以自身名义印发经济责任审计通知书，派人送至A集团公司及现任法定代表人、董事长刘国庆。考虑到王建国已不在A集团公司上班，S审计机关电话告知了王建国本次经济责任审计事项，未再向其送达审计通知书。

2.审计发现，2018年1月，王建国主持召开专题会议，研究为集团本部职工包括集团领导班子成员购买某分红型商业保险事项。参会人员包括时任总经理刘国庆一致同意该事项，认为该型保险可以为集团本部职工年底获取一定分红收益，涉及集团本部全体职工切身利益，纳入本年度为职工办实事事项快办办好，会议最终决策同意了该事项。随后，A集团公司支出120.64万元，为集团本部职工购买该商业保险，其中，为集团领导班子成员购买支出10.58万元。审计人员小赵认为，该事项已经会议集体决策，参会人员一致同意，且涉及集团本部全体职工个人利益，属于为职工办实事范畴，有别于对外投资类项目并未给公司带来损失或潜在风险隐患，王建国对此不应承担责任。

3.审计人员梳理发现，2015年至2019年，A集团公司存在对外投资并购事项209 项。其中∶2017年5月，王建国主持召开集团董事会，研究所属二级公司Z奶业公司出资4 200万元并购丰收种羊繁育公司（以下简称“丰收公司”）51%的股权事项。Z奶业公司自行编制的项目可行性研究报告反映，丰收公司现有种羊160头，2015年营业收入90万元，2016年拟扩大养殖场地和规模，预测当年营业收入可达2574万元。大多数董事提示丰收公司规模小、缺乏科研和销售能力，投资风险较大，不同意该项股权收购。王建国认为要有市场前瞻布局，最终拍板决定实施该并购事项。并购后，由于养殖规模难以扩大，以及对市场风险未予充分重视，丰收公司连年亏损，截至2019年年底，累计亏损3600万元。审计未发现王建国个人在该项目中存在以权谋私等问题。

4. 为提高集团对所属各公司资金集中度，按王建国要求，A集团公司于2017年年初出台资金集中管理制度，规定二级公司向所属子公司及集团内其他公司出借资金，须报经集团会议研究同意。2018年年底，C股份公司持股的子公司大地房产公司面临资金链断裂风险，向C股份公司申请借款2000万元，借期1年。C股份公司总经理将此借款事项通过签报呈报兼任董事长王建国，获其签批同意。2018年年底，C股份公司出借大地房产公司2000万元；截至2019年年底，借款有1500万元未收回。2020年2月，C股份公司以沿袭前述签报做法为由，继续出借大地房产公司2000万元。审计人员小丁认为，该项管理制度是按王建国意见制定的集团内部制度，借款已签报报经审批，另2020年2月，其已离任，王建国均可不负责任；审计人员小刘认为，领导人员更应带头执行集团内部制度，且第二次出借属沿袭2018年年底出借的惯例做法，王建国对该4000万元出借事项均应承担责任。

5.A集团公司本部设有多个产品开发销售部，各产品部均设有自身财务账册。现场审计快结束时，审计组收到举报信反映，M产品部与陕亮公司签订原材料采购合同时，在确定的购货价格基础上再加价20%，借机套取资金私设“小金库”。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出审计机关的做法是否正确，并说明理由。

（二）根据“资料2”，请指出审计人员小赵关于王建国不应承担责任的观点是否正确，并说明理由。

（三）根据“资料3”，请指出王建国对此事项是否应当承担经济责任，如果应当承担，责任类型是哪种，并说明理由。

（四）根据“资料4”，请指出两位审计人员小丁、小刘的观点是否正确，并说明理由。

（五）根据“资料5”，请提出审计组进一步核查的思路。

【参考答案】

（一）请指出审计机关的做法是否正确，并说明理由：

1. 审计机关的做法不正确。

2.理由：

（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，经济责任审计通知书应由审计委员会办公室、审计机关共同制定印发，而不能仅以审计机关名义印发。

（2）经济责任审计通知书应当送达被审计领导干部及其所在单位或者原任职单位，而不能仅电话告知王建国。

（二）请指出王建国不应承担责任的观点是否正确，并说明理由：

关于王建国不承担责任的观点不正确。理由：为职工购买商业分红型保险不符合《企业财务通则》第四十六条“企业不得承担属于个人的下列支出：……（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出”等规定，相关决策由王建国主持会议研究确定，根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，属于“直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定”的行为，王建国应当承担直接责任。

（三）请指出王建国是否应当承担经济责任：

王建国应当承担责任。

理由：在大多数人反对的情况下，王建国主持会议拍板决定，且造成了损失，根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，属于“民主决策时在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费”的行为，王建国应当承担直接责任。

（四）请指出小丁、小刘的观点是否正确，并说明理由：

1.审计人员小丁的观点不正确，审计人员小刘的观点也不正确。

2.理由：

（1）按A集团公司内部规定，C股份公司2018年年底出借资金应经集体研究，但王建国直接签批同意，且大部分借款未收回，根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，属于“违反部门、单位内部管理规定造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费”的行为，王建国应当承担领导责任。

（2）2020年2月出借资金事项，王建国未直接审批，且已离任，属于C股份公司的违规行为，根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，王建国不应当承担责任。

（五）请提出审计组进一步核查的思路：

1.围绕资金流、货物流、发票流，深入核查M产品部与陕亮公司采购业务的真实性，查清套取资金的规模及具体操作手法，必要时到陕亮公司延伸调查。

2.深入核查套取资金的存放、实际使用及结余情况，重点核查资金使用中的违法违纪问题线索。

3.扩大审计范围，检查此问题在集团各产品部是否具有普遍性。

4. 核查相关行为的决策过程，确认相关责任人员，必要时移送相关部门处理。同时，如果“小金库”普遍存在，应从疏于监管角度界定王建国相应的责任。