一、资料
按照年度审计项目计划的安排，2019年1月，某省审计厅派出审计组对省属国有企业虹达电器公司2018年度的财务收支情况进行审计。虹达电器公司主要生产和销售电视机。审计机关五年来没有对其进行过审计。
1.虹达电器公司经营规模较大，是本省的纳税大户，因此，税务部门一直对其监管很严，平均每年检查一次。媒体有关虹达电器公司的正面报道也很多。由于时间紧，为提高效率，经过研究，审计厅派出12人组成审计组，同时做出三项决定：
（1）由审计人员张金担任审计组组长，因为他是半年前从虹达电器公司调入审计厅的，曾是虹达电器公司财务负责人，熟悉虹达电器公司的情况。
（2）鉴于虹达电器公司受税务监管较多，声誉很好，而且时间紧，因而此次审计不执行调查了解程序，直接编制审计实施方案。
（3）审计组做了分工，除审计组组长张金负责全面审计和检查督导外，王利、李丽、钱帆、许勇分别负责审计资产、负债、所有者权益、收入和成本核算。
2.在现场审计阶段，负责资产审计的审计人员王利对虹达电器公司与存货相关的内部控制进行了测试，发现以下情况：
（1）生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在商场寄销。每月月初，办事处将上月的收、发、存数量汇总后报虹达电器公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；虹达电器公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
（2）鉴于每年年末均为电视机销售旺季，为保证各地办事处和境外销售分公司货源，公司本部仓库在年末不保留产成品。
（3）虹达电器公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。
（4）虹达电器公司发出电视机时未全部按顺序记录。
（5）虹达电器公司生产电视机所需的零星K材料由某公司代管，但虹达电器公司未对K材料的变动进行会计记录。
（6）虹达电器公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但不在财务部门的会计账上反映。
（7）虹达电器公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。
（8）虹达电器公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代某公司保管的U 材料。
3.根据上述情况，审计人员王利决定提请虹达电器公司对存货进行一次盘点。虹达电器公司接受了审计人员王利的建议，并制订了存货盘点计划，其主要内容如下：
（1）公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组负责盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各地办事处和境外销售分公司负责，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库。
（2）限于人力，在商场寄销的电视机以各地办事处的账面记录为准，不进行盘点。
（3）由于年底、年初是销售旺季，生产42英寸液晶电视的生产线不停产，仓库除发出42英寸液晶电视之外，不再对外发出其他存货，未制定盘点期间42英寸液晶电视相关存货出入库的控制措施。
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。
（5）由于某公司寄存的U材料与公司自身的U材料并无区别，故未单独摆放。U 材料的库存数以盘点数扣除某公司寄存U材料的账面数确定；由某公司代管的K材料不安排盘点，库存数直接根据该公司的记录确定。
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库的账面记录为准。
二、要求
（一）请指出审计厅做出的三项决定中存在的不妥之处，并说明理由。
（二）请根据审计人员对存货内部控制进行测试时发现的相关情况，逐一分析是否存在问题和缺陷，并说明理由。
（三）请说明虹达电器公司存货盘点计划中存在的不妥之处，并说明理由。
【参考答案】
（一）请指出审计厅做出的三项决定中存在的不妥之处，并说明理由：
1.不妥之处：审计人员张金加入该审计组并担任审计组组长。
理由：审计人员张金是半年前从虹达电器公司调入审计厅的，原来是虹达电器公司财务负责人，他参加对虹达电器公司的审计，并担任审计组组长，会损害审计的独立性，应该回避。
2.不妥之处：不执行调查了解程序，直接编制审计实施方案。
理由：国家审计准则规定审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况后编制审计实施方案。
3.不妥之处：按报表项目进行审计分工。
理由：按照财务报表项目资产、负债、所有者权益、收入和成本进行分工，会导致把同一业务交给不同的人审查，造成审计内容的不连贯和重复。
（二）各项记录是否存在内部控制缺陷，并说明理由：
记录1：缺陷是每月月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报虹达电器公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理。
理由：财务部门对办事处的销售收入确认存在时滞，可能会存在跨期确认收入的情况。
记录2∶不存在内部控制缺陷。
记录3∶缺陷是以前年度未对存货实施盘点。
理由：定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是存货内部控制的重要组成部分。
记录4：缺陷是发出电视机时未全部按顺序记录。
理由：企业发出存货应按时间先后顺序登记明细账。
记录5∶缺陷是未对委托某公司代管K材料的变动进行会计记录。
理由：委托其他单位代管的K材料也属于企业存货，应对其变化情况进行会计记录。
记录6：缺陷是存货明细账与财务部门的会计账记录不符。
理由：在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符。
记录7：缺陷是发出材料存在不按既定计价方法核算。
理由：发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。
记录8：缺陷是代某公司保管的U材料也在虹达电器公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。
理由：代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在虹达电器公司的财务账和仓库明细账中进行记录，只能在备查账簿中记录。
（三）请说明虹达电器公司存货盘点计划中存在的不妥之处，并说明理由：
1.不妥之处：要求各地办事处和境外销售分公司自行盘点存货。
理由：公司生产的电视机70%发往各地办事处、30%发往境外销售分公司销售，如此大量的存货在存货盘点计划中却只要求相关部门自行盘点，将无法保证存货盘点结果的准确性。
2.不妥之处：对寄销在商场的存货不进行盘点。
理由：无法保证存货数量的准确性。
3.不妥之处：42英寸液晶电视生产线不停产，仓库仍在发出42英寸液晶电视，但未制定盘点期间的控制措施。
理由：在盘点过程中确实有合理理由无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，对盘点期间办理出入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。
4.不妥之处：其他公司寄存的U材料与公司自身的U材料没有分开摆放。
理由：企业自身存货必须与其他单位寄存存货区分，单独摆放，其库存数不能以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。
5.不妥之处：对由某公司代管的K材料不安排盘点，库存数直接根据该公司的记录确定。
理由：由其他单位代管的K材料也属于企业存货，一般也应纳入盘点范围。
6.不妥之处：对废品与毁损品不进行盘点。
理由：企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
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