【高级审计实务案例分析三十三】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2020年4月，某家电股份有限公司审计部派出审计组，对其所属飞跃公司2019年度财务收支情况进行审计。有关审计情况和资料如下：

1．审计人员通过初步调查，了解到以下情况：

（1）飞跃公司主要从事家用及商用净水器的生产与销售，近几年随着居民对用水质量的重视，净水器市场供销两旺。飞跃公司为适应市场形势需要，从2015年起在周边20多个城市增设了办事处。截至2019年年底，外地办事处数量达到36个。飞跃公司从总部各部门抽调了20多名非财务人员并进行培训。这些人员考取会计证后，被分配到各地办事处从事会计工作。2019年，飞跃公司新任财务部经理上任，对公司财务部和驻外地办事处的财务人员进行了岗位调整，有的财务人员调动频繁。

（2）由于净水器销售情况很好，许多客户提前预交货款，使用现金交款的现象很普遍，而且有的交易金额较大。

（3）通过查阅以前年度的审计报告，发现销售退回和折让、应付利息，以及按权益法核算的长期股权投资及投资收益等业务存在较多的漏记。

（4）飞跃公司向审计组提供了2018年、2019年的财务报表、总账和明细分类账，近两年财务报表中的部分数据摘录，见表26：

表26 飞跃公司2018年、2019年财务报表 单位：万元

2．审计人员在了解和评价飞跃公司内部控制时，发现以下情况：

（1）为强化内部监督制度，飞跃公司董事会指派审计委员会和内部审计机构全负责对内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。

（2）飞跃公司生产所需的零星A材料由某公司代管，飞跃公司并未对A材料的库存和使用情况进行会计记录；飞跃公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但不在财务部门的会计账上反映。

（3）2019年1月，飞跃公司董事长李某经朋友介绍，与境外甲金融投资公司（以下简称“甲公司”）总经理廖某相识。双方约定，由飞跃公司向甲公司投入资金1000万元，期限1年，收益率为20％。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，飞跃公司财务部在李某指令下，先将1000万元资金汇往甲公司提供的银行账户，之后才向董事会补办报批手续、补签了投资协议。截至审计日，因甲公司经营状况不佳，该投资尚未收回。

3．审计人员实施实质性程序，发现部分交易事项情况如下：

（1）2019年1月10日，飞跃公司以每股12元（其中，包含尚未发放的现金股利0.5元）的价格从二级市场购入乙公司发行的股票40000股，另支付交易费用10000元。飞跃公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，计入“交易性金额资产——成本”48万元。

（2）2019年4月，飞跃公司将自产的一批净水器用于在建的职工食堂及职工宿舍，该批产品的入库成本为120万元，财务部进行了账务处理，计入“在建工程”120万元。

（3）2019年7月，飞跃公司资金周转困难，出于筹集资金的目的，向A商业银行办理保理业务，出售丙公司应收账款117万元（账面价值），取得价款110万元，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已转移（不附追索权），应收账款账面价值与取得价款之差7万元，计入“营业外支出”。

4．现场审计结束后，审计组组长王平安排审计组成员李力收集审计组各成员编制的审计工作底稿，由李力负责就审计定性和审计建议是否准确、适当进行复核，并签署复核意见。审计工作底稿经李力复核后交审计组成员刘云负责起草审计报告。

二、要求

（一）根据“资料1”，请分析指出飞跃公司在财务报表层次和认定层次的重大错报风险，并通过实施分析程序，说明下一步需要审计的重点项目。

（二）根据“资料2”，请说明飞跃公司相关内部控制是否存在缺陷，并说明理由。

（三）根据“资料3”，请说明相关交易事项的处理是否正确。如不正确，请说明应如何处理。

（四）根据“资料4”，请说明审计组组长王平的工作安排是否有不妥之处，并说明理由。

【参考答案】

（一）请指出飞跃公司财务报表层次和认定层次的重大错报风险，并说明下一步需要审计的重点项目：

1．财务报表层次的重大错报风险主要表现在：企业经营规模扩张较快，外地设立的分支机构较多；会计人员素质较差，有20多名非财务人员仅进行了简单的培训就从事会计工作；公司财务部经理新到任，财务人员岗位调整，部分财务人员调动频繁。

2．账户层次的固有风险主要表现在：飞跃公司有大量现金收入业务，而现金是容易损失或被挪用的资产，风险较高；容易发生错报或漏报的会计报表项目，如销售退回及折让，长期股权投资、投资收益、应付利息等存在较高的固有风险。

3．实施的分析程序并据以确定进一步审计的重点：

（1）首先计算各财务报表项目2019年度的增长变化情况，见表27：

表27 2019年财务报表项目增长变化情况 单位：万元

（2）根据上表分析，以下项目应作为进一步审计的重点：

①燃料动力支出。该项支出增长率是16.67％，同其他项目相比，增长幅度较大，应进行重点审计，主要检查燃料动力支出是否真实，有无虚列该项支出的问题。

②预收账款。预收账款余额的增长率为25.35％，增长幅度较大，属异常变动，应对预收账款进行重点审计，主要检查预收账款记录是否真实准确，期末余额是否正确，已实现销售的业务是否及时入账并冲销了预收账款。

③主营业务收入。主营业务收入的增长水平从增长幅度看不存在异常，但预收账款余额与燃料动力支出的大幅增长，可能隐含了企业隐匿、少计主营业务收入的问题，也应对主营业务收入进行重点审计。

④存货。单从存货的增长水平看不存在异常，但因预收账款及燃料动力支出的增长幅度较异常，可能存在隐匿销售收入的问题，因此要对存货进行重点审计，检查存货记录是否真实完整，如盘点结果是否与财务账簿、报表记录相一致，产成品的收发货单是否均及时入账。

（二）飞跃公司相关内部控制存在的缺陷，并说明理由：

1．审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查。理由：董事会对内部控制的建立和有效实施负责；除内部审计机构之外，公司管理层及公司其他内部机构、人员在内部控制的监督中也应承担相应职责。

2．委托某公司代管A材料结存和使用情况未进行会计记录。理由：代管A材料也属于飞跃公司存货，应进行会计记录。存货明细账与财务部门的会计记录不符。理由：在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符。

3．对外投资把关不严。理由：投资决策未履行集体审议、联签等决策审批程序，未对投资项目进行分析论证，财务部在明知没有签订投资协议的情况下仍对外支付投资资金。

（三）请说明相关事项的处理是否正确，如不正确，说明应如何处理：

部分交易事项的处理不正确：

1．购入股票中包含的尚未发放的现金股利2万元不应计入交易性金融资产的成本，应计入“应收股利”，交易性金融资产的成本应计入46万元。

2．将自产的产成品用于在建的职工食堂及职工宿舍，应视同销售并计提应交税费-应交增值税（销项税额）20.40万元，应调增“在建工程”成本20.40万元。

3．应收账款账面价值与取得价款之差7万元，应计入“财务费用”科目。

（四）请说明审计组组长王平的工作安排是否有不妥之处，并说明理由：

王平的安排存在不妥之处：

1．审计工作底稿由审计组成员李力复核不妥。理由：审计工作底稿的复核工作应当由比审计工作底稿编制人员职位更高或者经验更为丰富的人员承担，汇总起草审计报告前，审计组组长或其授权的人员应对审计工作底稿进行复核并签署意见。

2．只对审计定性和审计建议进行复核不妥。理由：审计复核的内容还应包括复核事实是否清楚，审计证据是否充分、适当等。