【高级审计实务案例分析三十五】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2021年4月，某省审计厅派出审计组对A大学2020年度财务收支情况进行审计。近五年审计厅未对A大学实施过审计。有关审计情况和资料如下：

1．A大学为省属全日制普通高等学校，是财政补助事业单位。

2．A大学下设财务处，为学校一级财务机构，主要管理财政预算拨款、学校教育科研事业收入；校办产业处，为学校二级财务机构，主要管理对校办产业的投资和经营决策；后勤处，为学校二级财务机构，主要管理学校后勤服务和附属单位收支；8个系（所）设有专职财会人员和会计账簿，主要管理本单位经营收支，相关收支未纳入学校决算。

3．A大学提供的2019年年末、2020年年末资产负债表部分项目，见表30：

表30 A大学2019年年末、2020年年末资产负债表 单位：万元

4．A大学提供的2019年度、2020年度收入支出表部分项目，见表31：

表31 A大学2019年度、2020年度收入支出表 单位：万元

2020年度收入支出表补充资料：

（1）教育事业支出中财政拨款支出（用财政补助收入安排的支出）数为2010万元。

（2）科研事业支出中财政拨款支出（用财政补助收入安排的支出）数为1623万元。

5．审计人员对A大学2020年“应收及暂付款”科目审计中发现，“应收及暂付款-B公司”明细账见表32：

表32 A大学2020年“应收及暂付款-B公司”科目明细 单位：万元

审计人员进一步向A大学财务处处长调查得知，A大学经常从B公司购买材料，校领导同意从科研经费拨款中出借资金给B公司，并提供了A大学与B公司于3月10日和5月15日签订的两份借款合同，由A大学分管财务工作的副校长在合同上签字。两笔借款的期限、资金占用费率均分别为6个月、9％，借款用途为用于B公司生产经营。

二、要求

（一）请分析确定对A大学的审计重点，并说明理由。

（二）针对A大学对B公司的借款业务，请提出下一步拟实施的审计程序。

（三）请根据审计了解的情况，提出加强A大学财务管理的建议。

【参考答案】

（一）请确定对A大学的审计重点，并说明理由：

1．财政预算拨款收入和支出情况。因为本次审计要核实财务收支的真实性，而财政预算拨款收支占其全部财务收支的比重较大。财政拨款收入占A大学全部收入的45.1% [(2 820+2 400+251)/12 135x100%]，财政拨款支出占A大学全部支出的37.1%[(2010+1 623)/9 788x100%]。

2．教育、科研事业收入和支出情况。教育科研事业收支是A大学主要的收支业务，其收入占全部收入的51.9％[(5 492+803)/12 135x100%]，其支出占全部支出的59.2％ [(5 241+554)/9788x100%]。

3．经营收支情况。因为A大学8个系（所）都各自管理本单位经营收支，且未纳入学校收入支出报表，实际已形成了法定账册之外的账外资金。

4．对外投资及其收益情况。因为本次审计是近五年以来首次对A大学的审计，虽然A大学对外投资是以前年度发生的，但其数额较大，应对其真实性、合法性和收益情况进行审计。

5．应收及暂付款情况。运用趋势分析法，可以看出“应收及暂付款”项目2020年与2019年相比存在重大差异，增长比例达107.2％［（1579-762）／762x100%]，应作为审计的重点。

（二）针对A大学对B公司的借款业务，审计人员可实施以下审计程序：

1．向市场监管部门等开展审计调查，掌握B公司的股权结构，查明是否与A大学或其相关领导之间存在关联关系。

2．向A大学分管财务的副校长、财务人员进一步调查向B公司借款的原因。

3．必要时，延伸审计B公司，核实借款的真实性、查明借款的实际用途。

（三）请根据审计了解的情况，提出加强A大学财务管理的建议：

1．A大学8个系（所）都设有专职财务人员和会计账簿，管理本单位经营收支比较分散，不利于财务管理和监督，建议加强财务统一管理，将各系（所）经营收支纳入学校财务部门管理。

2．A大学8个系（所）经营收支未纳入决算报表，使决算不能真实、全面反映学校的财务收支情况，建议将经营收支纳入A大学决算。

3．财政预算拨款结余较大，建议有效盘活资金，提高财政资金使用效益。

4．针对存在违规对外出借财政资金等问题，建议加强财政资金管理，进一步规范资金使用。